Cómo se contabiliza la provisión para actuaciones medioambientales

La provisión por actuaciones medioambientales vienen originadas por la aparición en la empresa de:

EJEMPLO PRÁCTICO 1

EJEMPLO PRÁCTICO 2

Una sociedad dedicada a la fabricación de productos de químicos ha realizado a finales del año N un vertido de sustancias tóxicas que han dañado el ecosistema de una zona de alto valor ecológico como consecuencia de un fallo de su sistema de vertido de los residuos generados. Regenerar y volver a dejar en condiciones la zona dañada por el vertido, según estimaciones realizadas por expertos, va a suponer un coste de 900.000 € anuales durante un periodo de 4 años. Dicha cantidad será al final de cada uno de los años a partir del año N+1.

La empresa en vista de la situación creada procede a dotar la oportuna provisión para actuaciones medioambientales.

En este punto, debemos recordar que esta provisión refleja “las obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa, o compromisos adquiridos por la misma de cuantía indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo los que tengan su origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, que se contabilizarán en la cuenta de provisión por desmantelamiento y retiro”.

El tipo de interés de mercado, que en el año N es del 4% anual, suponemos que se va a mantener invariable durante todo el período considerado.

SOLUCIÓN:

En la siguiente tabla calculamos el valor actualizado el valor actual de la deuda y la actualización financiera a realizar cada año.

TABLA DE ACTUALIZACIONES

(a) En este caso, para calcular el valor actual de la deuda de cada ejercicio hay que tener en cuenta que al final del año se pagan 900.000 euros que disminuyen el valor de la misma.

(b) La actualización financiera se calcula antes de realizar el desembolso del 900.000 € correspondiente al ejercicio.

Cuando dotemos la provisión realizaremos el siguiente asiento:

Cada uno de los siguientes ejercicios económicos contabilizaremos la actualización financiera de la provisión. La correspondiente al primer año será:

Cuando paguemos la cantidad anual correspondiente:

Si en un determinado ejercicio contable la cantidad que pagara la empresa no coincidiera con los 900.000 euros, dependiendo si hubiera un exceso o defecto en la cantidad prevista realizaríamos respectivamente cualquiera de estos dos asientos contables:

Si hubiera exceso de provisión y se pagaran definitivamente 800.000 euros:

Si hubiera defecto y se pagara 1.000.000 de euros:

Y así sucesivamente aplicando las actualizaciones de la tabla.

Para terminar cabe recordar que desde el punto de vista fiscal , el artículo 13.2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades indica que estos gastos correspondientes a actuaciones medioambientales no serán deducibles salvo que correspondan a un plan debidamente formulado por la empresa y aceptado por la administración tributaria. Si no se formulara el plan y registráramos la provisión se produciría una diferencia temporaría deducible en el impuesto de sociedades, que dará lugar el pago de menos impuesto en el futuro, cuando realmente se incurra en el gasto por actuaciones medioambientales.

En la próxima entrada trataré el funcionamiento de las provisiones para reestructuraciones.

Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez