Gastos de investigación y desarrollo (I+D): su contabilización

El tratamiento contable de los gastos de investigación y desarrollo (I+D) es un tema crucial para empresas que buscan innovar y destacar en un mercado competitivo.

Estos gastos representan inversiones estratégicas que, si se gestionan adecuadamente, pueden generar valor a largo plazo.

Sin embargo, su correcta contabilización plantea desafíos debido a la naturaleza intangible de estos activos y las normativas contables aplicables, como el Plan General de Contabilidad.

En este artículo, analizamos en detalle cómo clasificar los gastos de investigación y desarrollo, diferenciando entre los que deben reconocerse como un gasto del ejercicio y aquellos que pueden activarse como inmovilizado intangible.

También abordamos las condiciones necesarias para su activación, los criterios de amortización y el impacto en los estados financieros.

Entender el tratamiento contable de los gastos de I+D no solo es esencial para garantizar el cumplimiento normativo, sino también para optimizar la presentación financiera de las empresas, mejorando su transparencia ante inversores y otros stakeholders.

Te invitamos a profundizar en este tema y descubrir cómo reflejar adecuadamente estas inversiones en la contabilidad de tu empresa.

I+D

Las normas que regulan la valoración y contabilización de los gastos I+D en las empresas vienen desarrolladas Norma de Registro y Valoración nº 6 del marco Conceptual del Plan General Contable.

INVESTIGACIÓN, DESARROLLO y PROPIEDAD INDUSTRIAL (I+D) 

INVESTIGACIÓN: 

VALORACIÓN:

La citada norma nº 6 establece “los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que se cumplan las siguientes condiciones”:

• “Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo”
• “Tener motivos fundados de éxito técnico y de rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos del que se trate”

Deben amortizarse durante su vida útil siempre dentro de un plazo de 5 años.

En el caso de que existan dudas respecto al posible éxito del proyecto los activos acumulados hasta el momento se pasarán a pérdidas del ejercicio.

 DESARROLLO:

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EJEMPLO PRÁCTICO RESUELTO (I+D)

Una empresa pretende lanzar un nuevo producto al mercado. Para ello le encarga a otra empresa la investigación y desarrollo (I+D) del citado proyecto.

Conocemos los gastos en que se van a incurrir en las distintas fases del proyecto I+D, así como, los resultados obtenidos en las diferentes fases, que son los siguientes:

El día 1 de marzo del año N+4 se patenta el proyecto, siendo los costes de registro 3.500 euros más IVA del 21 %. Al producto se le estima una vida útil de 8 años.

 Trabajo a realizar: Contabilizar todas las operaciones resultantes del proyecto I+D. Todos los pagos se han realizado mediante transferencia bancaria.

SOLUCIÓN:

AÑO N: se inicia la investigación.

Como hemos señalado en la parte teórica procederemos en primer lugar a registrarlo como gasto del ejercicio, a la espera del éxito o fracaso del proyecto en cuestión:

Al finalizar el año N, como no ha habido resultados satisfactorios no activaremos como inmovilizado intangible los gastos de investigación y desarrollo, que quedarán como gastos del ejercicio N.

 AÑO N+1: Sigue la etapa de investigación  

En este caso la información facilitada nos dice que los informes sobre el proyecto I+D han sido favorables y se informará en la memoria del proyecto en cuanto a costes y resultados esperados, procederemos a la activación de los costes del ejercicio.

Año N+2: sigue la etapa de investigación. Imputamos los gastos del ejercicio:

Como el proyecto I+D avanza con éxito procedemos a la activación de los gastos y empezamos la amortización de los gastos del período N+1:

Por la activación como inmovilizado intangible de los gastos:

Por la amortización: se amortizan en cinco años (50.000/5 = 10.000 euros)

Año N+3. Entramos en la fase de desarrollo. Primero contabilizamos los gastos del período:

Al cierre del ejercicio procedemos a la activación de los gastos al haber habido éxito, según la información aportada:

Se amortizan las fases de investigación activadas en los dos anteriores años: 50.000/5 + 40.000/5 = 10.000 + 8.000 = 18.000 euros.

El día 1 de marzo del año N+4 se patenta el proyecto Cuando se inscribe el proyecto  en el Registro de Patentes  y marcas, se procede a actualizar la amortización del desarrollo hasta la fecha, ya que la cuenta Propiedad Industrial se contabiliza por la parte no amortizada de los gastos de Desarrollo más los costes de inscripción de la patente.

En nuestro supuesto tenemos:

• 
  
  Coste del registro: 3.500 euros Desarrollo: 20.000 euros –      
  
  
• 
  
  Amortización desarrollo: (20.000/5) x 2/12 = 666,67
  
  
• 
  
  Total propiedad industrial: 22.833,33 euros
  
  

Contabilizamos la amortización de los gastos de desarrollo de los meses de enero y febrero del año N+4:

Contabilizamos el registro de la patente:

Al cierre del año N+4 procederemos a la contabilización de la amortización de los gastos de investigación y de la propiedad industrial: De investigación: (50.000 + 40000)/ 5 = 18.000 De la Propiedad Industrial: (22.833,33/8) x 10/ 12 = 2.378,47.

Pues, según el enunciado, a la propiedad industrial se le estima una vida útil de 8 años y este año solo la podremos amortizar 10 meses desde el 1 de marzo, que es la fecha en que la registramos.

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Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez