Pérdidas por deterioro de valor de inversiones financieras

perdidas inversiones

PÉRDIDAS POR DETERIORO DE INVERSIONES FINANCIERAS

Las empresas pueden adquirir, como inversión, participaciones en el capital de otras sociedades o cualquier otro tipo de valores,  espe­rando obtener una rentabilidad a cambio.

Esta rentabilidad se obtiene mediante la retribución que van a recibir, que podrá ser fija (se reciben unos intereses) o variable (que será en forma de dividendos, variando en función de la marcha de la empresa o de la política que siga).

Estas inversiones que realizan las empresas pueden tener un carácter temporal, es decir, las empresas no las mantendrán más de un ejercicio económico, o un carácter permanente, cuando piensan mantenerlas más de un ejercicio económico.

En primer lugar hemos de reseñar que tanto las empresas que utilizan el Plan General Contable Pyme (PGCPyme) como el Plan General Contable Normal (PGC) deben clasificar sus activos financieros en unas categorías a efectos de su registro y valoración contable.

Así, las PYMES tendrán clasificadas sus inversiones financieras en alguna de las siguientes categorías:

  • Activos financieros mantenidos para negociar.
  • Activos financieros a coste amortizado.
  • Activos financieros a coste.

Dicho esto, en función de la categoría asignada en el registro inicial de la inversión financiera actuaremos de una u otra forma.

Si se trata de activos financieros mantenidos para negociar, a fecha de cierre del ejercicio se valorarán por su valor razonable con imputación de los cambios en dicho valor directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Por lo tanto, ante una pérdida realizaríamos el siguiente asiento:

La imagen tiene un atributo ALT vacío; su nombre de archivo es inversiones.png

Por el contrario, si se trata de activos financieros a coste amortizado, a fecha de cierre del ejercicio se seguirán valorando por su coste amortizado, por lo que en caso de pérdidas debemos registrar el correspondiente deterioro de valor, suponiendo que el mismo sea reversible.

Los asientos contables a realizar vendrían dados por el siguiente proceso:

CUADRO DE CUENTAS

Contablemente estas inversiones se encuentran recogidas en los subgrupos 24, 25, 53 y 54 del Plan General de Con­tabilidad.

Para contabilizar, la depreciación sufrida se registrará en cuen­tas fondo de los siguientes subgrupos del Plan General de Contabilidad: 

Subgrupo 59. Provisiones financieras 

Estas cuentas tienen la misma finalidad que las anteriores, pero son para inversiones que se realicen a corto plazo y, por tanto, recogerán la pérdida no definitiva de valores de renta variables que hemos adquirido como una inversión temporal, ya sea de empresas del grupo, asociadas, multigrupo u otra ajena a la sociedad.

NORMAS DE VALORACIÓN

En la norma de valoración 8.0 del PGC, se recoge que cuando los valores negociables estén admitidos a cotización en un mercado secundario organizado, se contabilizan por el precio de adquisición, pero al menos al final del ejercicio se debe comparar este valor con el valor de mercado y si éste es menor debemos reflejar contablemente esta depreciación dotando el oportuno deterioro de valor. 

Estos deterioros de valor están recogid0s en el subgrupo 59

TRATAMIENTO CONTABLE

Como ejemplo de tratamiento contable vamos a analizar un caso concreto con el que se puede encontrar la empresa, como es la posesión de valores negociables a corto plazo.

a)    Al finalizar el ejercicio económico, si el precio de adquisición de las participaciones es mayor que el valor mercado de las mismas.

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

31-12-N

698

Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda Gasto por deterioro de valor de acciones

xxxx

x

31-12-N

596

Deterioro de valor de participaciones a corto plazo Gasto por deterioro de valor de acciones

xxxx

Considerando el valor de mercado, según indica la norma de valoración , la empresa debe dotar la provisión por la diferencia entre el precio de adquisición y el valor de mercado.

b)    Al finalizar el ejercicio económico siguiente se pueden presentar varias situaciones:

Si la depreciación sufrida el ejercicio anterior se recupera total o parcialmente. 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

2

31-12-N+1

596 Deterioro de valor de participaciones a corto plazo Anulación del gasto por deterioro año anterior xxxx
2 31-12-N+1 798 Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo Anulación del gasto por deterioro año anterior xxxx

Cuando la depreciación sufrida por las participaciones se ha incrementado: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31-12-N 698 Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda Gasto por deterioro de valor de acciones xxxx
x 31-12-N 596 Deterioro de valor de participaciones a corto plazo Gasto por deterioro de valor de acciones xxxx

EJEMPLO PRÁCTICO 1

Una empresa posee acciones a corto plazo compradas a un precio de 7.000 euros. Al final del año N las acciones presentan un valor de cotización en bolsa de 5.500 euros. Posteriormente en el año N+1 la empresa decide vender las acciones por 5.000 euros.

Contabiliza los asientos que debe realizar la empresa en relación con las pérdidas por deterioro sufridas por las acciones.

SOLUCIÓN: 

Al cierre del año N la empresa procederá a contabilizar la pérdida potencial producida por la diferencia del precio de coste con el valor de cotización oficial a 31 de diciembre, es decir, 7.000 – 5.500 = 1.500 euros. 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 698 Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda Gasto por deterioro de valor de acciones 1.500
1 31-12-N 596 Deterioro de valor de participaciones a corto plazo Gasto por deterioro de valor de acciones 1.500

Cuando la empresa venda las acciones:  Damos de baja el deterioro de valor: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 x-x-N+1 596 Deterioro de valor de participaciones a corto plazo Anulación del gasto por deterioro 1.500
2 x-x-N+1 798 Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo Anulación del gasto por deterioro año anterior 1.500

Por la venta de las acciones con pérdida: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 x-x-N+1 572 Bancos c/c Venta acciones 5.000
3 x-x-N+1 666 Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda Pérdida sufrida en la venta de las acciones (7.000 – 5.000) 2.000
3 x-x-N+1 540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Baja de las acciones por su precio de adquisición 7.000

Repercusión fiscal

Recuerda que:

Los activos mantenidos para negociar tendrán una incidencia directa en la tributación mientras que las correcciones valorativas por deterioro son un gasto no deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades, por lo que a la hora de presentar el modelo 200 no podemos olvidar realizar el correspondiente ajuste extracontable positivo.

De esta forma la deducibilidad de la pérdida registrada en los activos financieros a coste o a coste amortizado se diferirá hasta que se produzca la venta o transmisión del activo.

Otras entradas de este blog en el que se tratan las pérdidas por deterioro:

Deterioro de valor de créditos comerciales (insolvencias de tráfico)

Deterioro de valor de existencias

Deterioro de valor del inmovilizado

Espero que os haya gustado. Si consideras útil esta entrada puedes divulgarla entre tus amigos y redes sociales pulsando en el correspondiente botón de la red social en cuestión que aparece en la barra flotante de cada entrada.

Si quieres recibir un aviso de las publicaciones de las próximas entradas puedes suscribirte gratuitamente al blog en el apartado que, a tal efecto, está situado al final de este post.

Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

(Visited 11.655 times, 1 visits today)

2 comentarios en «Pérdidas por deterioro de valor de inversiones financieras»

  1. Pingback: Actualidad #contabilidad #pymes #autónomos 05/06/2014 |
  2. Pingback: Concepto de Deterioro en contabilidad | El blog de Nicasio

Deja un comentario