Amortización del inmovilizado: su contabilización (I)

AMORTIZACIÓN: SU CONTABILIZACIÓN

Esta es la primera de las dos entradas donde trataré el tema de la amortización contable o económica. En esta primera entrada trataré el concepto de amortización y la contabilización de dicha amortización; en la segunda explicaré los diferentes métodos de amortización admitidos por Hacienda y la completaré con una hoja de cálculo Excel que permitirá el control de los distintos inmovilizados de una empresa aplicando diefrentes métodos de amortización.

El inmovilizado (en el Plan 2007 llamado Activo No Corriente) lo componen los elementos que forman la estructura económica de la empresa. Ellos son, por tanto, los elementos básicos sobre los que se asienta la actividad empresarial, y van a permanecer normalmente en la empre­sa una serie de años.

Sin embargo, estos elementos, al intervenir de forma cons­tante en la actividad empresarial, sufren, por diversas cau­sas, un proceso de continuo desgaste o deterioro, que hará necesario renovarlos por otros en algún momento.

 AMORTIZACIÓN DE BIENES

La mayoría de los bienes de la empresa sufren normalmen­te una disminución de su valor a lo largo del tiempo. Si hoy tenemos que valorar una máquina, una instalación, un ve­hículo, un equipo informático, o cualquier otro bien empre­sarial, habrá que asignarle un valor inferior al que se pagó cuando fue adquirido.

Esta disminución de valor que experimentan los bienes puede ser debida a varias causas, de las cuales las más importantes son las dos siguientes:

• El envejecimiento funcional o físico, que es el desgaste o envejecimiento que sufre un bien por su uso a lo largo del tiempo.
• La obsolescencia o envejecimiento económico, que se origina por la aparición en el mercado de otros bienes técnicamente más perfectos que hacen disminuir el valor de los anteriores, y pueden obligar incluso a sustituirlos, aunque se encuentren en buenas condiciones de uso, cuando ya no resulten económicamente rentables.

La obsolescencia económica de los elementos también puede venir provocada por modificaciones en el merca­do que obliguen a la empresa a realizar cambios en aspectos básicos de su actividad empresarial (produc­ción, distribución, localización), debido a lo cual los elementos en los que se basaba la actividad anterior acaso no sirvan para la nueva, experimentando por esta causa una pérdida de su valor.

Esta pérdida de valor de los bienes, por cualquiera de las causas analizadas, terminará por hacer necesario que la empresa tenga que renovar el bien por otro nuevo.

Po­demos considerar que dicha pérdida de valor constituye un gasto más que la empresa soporta para poder realizar su actividad, y debe, en consecuencia, contabilizarlo y tenerlo en cuenta a la hora de calcular su resultado eco­nómico.

Por esta razón, desde un punto de vista econó­mico, la amortización representa un gasto para la em­presa.

A diferencia de los demás gastos, la amortización no cons­tituye para la empresa un pago o salida de efectivo inme­diato o a corto plazo, sino una pérdida de valor de un ele­mento patrimonial que hará que al cabo de ciertos años tenga que sustituirlo. Y es entonces cuando se traducirá en un pago, por eso, desde el punto de vista financiero, la amortización representa una salida de efectivo a medio o largo plazo para la empresa. 

 DETERMINACIÓN DE LAS CUOTAS DE AMORTIZACIÓN

 El cálculo del valor de la depreciación anual de un elemen­to y, por tanto, la determinación de la cantidad que hay que amortizar cada año depende básicamente de los tres pun­tos siguientes:

• El valor que se toma como base para la amortización.
• La  vida útil del bien.
• El  método elegido para realizarla.

VALOR BASE DE LA AMORTIZACIÓN

Como base para la amortización parece lógico tomar el pre­cio de adquisición (o de coste).

Si consideramos que la amortización constituye la pérdida de valor de un bien, se debería tomar como base su precio de coste, también denominado precio histórico.

Pero si se ad­mite que la amortización no sólo debe recoger esta pérdida, sino que debe también contemplar la necesidad que tiene la empresa de reponer ese bien por otro, entonces se debería tomar como base su precio de reposición, es decir, el precio que costará ese bien en el momento en que haya que repo­nerlo.

Sin embargo, cuando llegue ese momento, el bien que se vaya a sustituir podrá tener todavía un cierto valor como elemento que aún puede ser útil, o como deshecho o chatarra.

Este valor se denomina valor residual y es el valor que se obtendrá por su venta al final de la vida útil.

Por tanto, la base de la amortización será la siguiente:

BASE DE AMORTIZACIÓN = Precio de Adquisición – Valor Residual

Para la determinación del valor residual, cuando se consi­dera que el valor residual de un bien al final de su vida útil pueda ser muy pequeño, se acostumbra a tomar este valor como cero para calcular la base de la amortización.

VIDA ÚTIL

Por vida útil del bien, o elemento a amortizar, se entiende el tiempo que ese elemento va a estar funcionando satisfactoriamente en la empresa.

No es un dato cierto, sino un dato que hay que estimar. Por ello, dependiendo del tipo de elemento de que se trate, se puede determinar en función de alguno de los siguientes as­pectos: los datos estadísticos sobre la duración del bien, las horas de funcionamiento que se estimen para el mismo, los ki­lómetros que normalmente pueda recorrer, el total de uni­dades que pueda producir, los períodos usuales para la re­novación de equipos en ese tipo de actividad, entre otros.

DETERMINACIÓN DE LAS CUOTAS DE AMORTIZACIÓN

Para estudiar el registro contable de la amortización vamos a conocer primero los diferentes métodos existentes y, pos­teriormente, pasar a analizar la aplicación de estos méto­dos, y las cuentas que propone el PGC para la contabilización de estas operaciones.

Hay dos métodos diferentes para registrar contablemente la amortización: el método directo y el método indirecto.

El plan contable español ha decidido llevar las amortizaciones por el método indirecto. Nos limitaremos a la explicación de este método.

Cuando se quiere saber el valor contable actual del elemento patri­monial, hay que restar extracontablemente el saldo de am­bas cuentas.

Con este método se obtiene una mayor información conta­ble que con el método directo, ya que el precio de adquisi­ción del bien no desaparece de la contabilidad, y además se conoce también el valor total de la amortización que se haya realizado.

El  registro contable se realiza consignando la cuota de amortización en el Debe a través de una cuenta de gastos, y como contrapartida se recoge dicha cantidad en el Haber, en una cuenta específica que se abre para ir acumulando la amortización de todos los años.

 Períodos y fechas de contabilización

Al analizar las amortizaciones a lo largo de los apartados anteriores, hemos considerado siempre períodos anuales para estudiar la pérdida de valor de los elementos. De esta forma, hemos obtenido sus cuotas anuales de amortización.

Las empresas que tienen establecidos ejercicios económicos anuales, y que coinciden con el año natural, consideran también estos mismos períodos para calcular y registrar la amortización de sus elementos patrimoniales, acostum­brando a realizar su registro contable el último día del ejer­cicio, el 31 de diciembre.

LA AMORTIZACIÓN FISCAL

A efectos fiscales, existen unas tablas oficiales de coe­ficientes de amortización que son de aplicación con carác­ter general para todas las empresas, y donde se señalan, por ramas de actividad de las mismas y para cada grupo de elementos patrimoniales, unos porcentajes o coeficientes máximos de amortización y unos períodos máximos de años para realizarlas.

Estas tablas oficiales se renuevan periódicamente para ac­tualizar sus valores y dar entrada, cuando se precise, a nue­vos elementos patrimoniales, o a nuevas actividades.

Aunque las normas fiscales sobre amortización resulten en al­gunas ocasiones, como veremos más adelante, algo comple­jas, se pueden indicar con carácter general tres requisitos fundamentales que deben cumplir las amortizaciones a efec­tos fiscales:

• Ser efectivas.
• Hallarse contabilizadas. No superar los máximos establecidos en las tablas ofi­ciales.

Así, si los coeficientes de amortización que aplica la empresa se encuentran dentro del intervalo correspondiente establecido en estas tablas, las cuotas de amortización resultantes se con­sidera, a efectos fiscales, que responden a la depreciación efectiva de los elementos, y se admiten como gastos dedu­cibles.

Además de las tablas oficiales de uso general, que son apli­cables a los empresarios que se encuentren en el régimen de estimación directa normal del IRPF, y a todas las sociedades, existen dos tipos más de tablas de amortización:

– Una tabla de amortización simplificada para ser aplica­da solamente por los empresarios individuales que estén acogidos al régimen de estimación directa simplificada.

– Una tabla abreviada y específica para aquellos que se encuentren en el régimen de estimación objetiva del IRPF.

En la próxima entrada podréis conocer los métodos de amortización admitidos por Hacienda y os presentaré una hoja de cálculo donde podréis llevar el control de las amortizaciones del inmovilizado de una empresa con cualquiera de estos métodos fiscalmente admitidos.

Espero que os haya gustado. Si consideras útil esta entrada puedes divulgarla entre tus amigos y redes sociales pulsando en el correspondiente botón de la red social en cuestión que aparece en la barra flotante de cada entrada.

Si quieres recibir un aviso de las publicaciones de las próximas entradas puedes suscribirte gratuitamente al blog en el formulario, que a tal efecto, está situado al final de este post.

Saludos

Luis Manuel Sánchez

¡Gracias por llegar hasta aquí! Si te ha resultado útil este contenido, suscribirte a nuestro blog es el siguiente paso para no perderte ninguna de nuestras actualizaciones. Al suscribirte, recibirás directamente en tu correo las mejores estrategias, consejos prácticos y herramientas que te ayudarán a mejorar tu conocimiento. ¡No dejes pasar la oportunidad de estar siempre al día con lo que realmente importa! Solo tienes que rellenar el formulario al final del post, y listo.