SUBVENCIONES ACTIVOS NO CORRIENTES
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En el caso de que la nuestra empresa reciba una subvención para adquisición de un determinado inmovilizado (subvenciones activos no corrientes), nos encontramos ante las subvenciones de capital. Vamos a realizar, como en los casos anteriores la contabilización de las subvenciones en nuestra empresa que es PYME y por lo tanto no aparecerán las cuentas de los grupos 8 y 9 del Plan General Contable.
EJEMPLO PRÁCTICO 1
Nuestra empresa compra el 1 de enero del año N una instalación técnica valorada en 90.000 euros más IVA. La vida útil de la instalación se estima, según tablas oficiales en 12 años y no consideramos que tenga valor residual alguno.
La instalación va a ser amortizada siguiendo el sistema lineal o constante. Para la financiación de la instalación se solicita y se recibe una subvención por parte de la administración, pendiente de cobro, y posteriormente recibida y cobrada.
La citada subvención cubre el 80 % del coste de la instalación. A efectos de los cálculos a realizar relativos al impuesto de sociedades la empresa tributa a un tipo impositivo del 25 %.
Contabilizar los asientos contables derivados de la concesión, cobro y aplicación de la subvención el primer año.
SOLUCIÓN:
Por el registro de la compra de la instalación, concesión y valoración de la subvención el 1 de enero del año N realizamos los siguientes asientos contables:
Por la compra de la instalación:
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
1 | 1/1/N | 212 | Instalaciones técnicas | Precio de coste de la instalación | 90.000 | |
1 | 1/1/N | 472 | H.P. Iva soportado (21 %) | Iva soportado de la operación | 18.900 | |
1 | 1/1/N | 523 | Proveedores de inmovilizado a corto plazo | Por la cantidad adeudada al proveedor | 98.900 | |
Al pagar la instalación al proveedor:
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
2 | 1/1/N | 523 | Proveedores de inmovilizado a corto plazo | Pago de la instalación al proveedor | 98.800 | |
2 | 1/1/N | 572 | Bancos C/C | Pago de la instalación al proveedor | 98.800 | |
Por la contabilización de la concesión de la subvención de capital por el 80 % del importe de la instalación:
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
3 | 1/1/N | 4708 | H.P. deudora por subvenciones concedidas | Concesión de la subvención (80 % de 90.000) | 72.000 | |
3 | 1/1/N | 130 | Subvenciones oficiales de capital | Concesión de la subvención (80 % de 90.000) | 72.000 | |
Cuando la empresa cobre la subvención:
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
| CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
4 | xxx | 572 | Bancos C/C | Cobro de la subvención | 72.000 | |
4 | xxx | 4708 | H.P. deudora por subvenciones concedidas | Cobro de la subvención | 72.000 | |
Al finalizar el ejercicio contable N (primer año de la concesión) deberemos contabilizar el efecto impositivo que se genera por el impuesto de sociedades de tal forma que deberemos disminuir la subvención contrarrestando este efecto para que aparezca en términos netos de efecto. Se producirá por tanto un impuesto sobre beneficios diferido asociado a la existencia de la subvención (25 % de 72.000), que reflejaremos en la cuenta 479. Pasivo por diferencias temporarias imponibles.
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
5 | 31/12/N | 130 | Subvenciones oficiales de capital | Impacto del efecto impositivo impuesto sociedades (25 % de 72.000) | 18.000 | |
5 | 31/12/N | 479 | Pasivo por diferencias temporarias imponibles | Impacto del efecto impositivo impuesto sociedades (25 % de 72.000) | 18.000 | |
Por la amortización de la instalación a 31 de diciembre del año N, método lineal en doce años (90.000/12 =7.500):
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
6 | 31/12/N | 681 | Amortización del inmovilizado material | Cuota de amortización anual (90.000/12=7.500) | 7.500 | |
6 | 31/12/N | 2812 | Amortización acumulada de instalaciones técnicas | Cuota de amortización anual (90.000/12=7.500) | 7.500 | |
Por el traspaso a resultados del ejercicio de la subvención, al mismo ritmo que se ha producido la amortización del elemento que se ha subvencionado: (72.000/12= 6.000)
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
| CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
7 | 31/12/N | 130 | Subvenciones oficiales de capital | Traspaso de la subvención a resultado del ejercicio | 6.000 | |
7 | 31/12/N | 746 | Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos a resultados del ejercicio | Traspaso de la subvención a resultado del ejercicio | 6.000 | |
Por la reducción del efecto impositivo previamente registrado, en la proporción correspondiente al traslado a resultados de la subvención:(18.000/12 años= 1.500)
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
8 | 31/12/N | 479 | Pasivo por diferencias temporarias imponibles | Reducción del efecto impositivo en base al traslado de la subvención a resultados | 1.500 | |
8 | 31/12/N | 130 | Subvenciones oficiales de capital | Reducción del efecto impositivo en base al traslado de la subvención a resultados | 1.500 | |
CASO PRÁCTICO Nº 2
Nuestra empresa, aprovechando que se ha abierto una línea de subvenciones por parte del Ministerio de Industria que tiene como finalidad incrementar el uso de las nuevas tecnologías de la información en las empresas el 1 de octubre del año N decide aprovechar la oportunidad e informatizar sus procesos empresariales comprando equipos informáticos por valor de 9.000 euros y pagándolo mediante transferencia bancaria.
En el mes de junio del año N había solicitado y se le concedió la subvención por el coste total de los equipos informáticos. La vida útil de los equipos se estima en 4 años y la amortización de los mismos se realiza linealmente. No se estima valor residual de los mismos.
Contabilizar las operaciones de la empresa relacionadas con la subvención concedida.
SOLUCIÓN:
Por el registro de la compra de la instalación, concesión y valoración de la subvención el 1 de enero del año N realizamos los siguientes asientos contables:
Por la compra de los equipos informáticos:
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
1 | 1/10/N | 217 | Equipos para procesos de información | Precio de coste de los equipos informáticos | 9.000 | |
1 | 1/10/N | 472 | H.P. Iva soportado (21 %) | Iva soportado de la operación | 1.890 | |
1 | 1/10/N | 523 | Proveedores de inmovilizado a corto plazo | Por la cantidad adeudada al proveedor | 10.890 | |
Por el pago al proveedor de los equipos informáticos:
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
2 | 1/10/N | 523 | Proveedores de inmovilizado a corto plazo | Pago de los equipos al proveedor | 10.890 | |
2 | 1/10/N | 572 | Bancos C/C | Pago de los equipos al proveedor | 10.890 | |
Por la contabilización de la concesión de la subvención de capital por el 100 % del importe de los equipos informáticos:
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
3 | 1/6/N | 4708 | H.P. deudora por subvenciones concedidas | Concesión de la subvención | 9.000 | |
3 | 1/6/N | 130 | Subvenciones oficiales de capital | Concesión de la subvención | 9.000 | |
Cuando la empresa cobre la subvención:
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
4 | 1/6/N | 572 | Bancos C/C | Cobro de la subvención | 9.000 | |
4 | 1/6/N | 4708 | H.P. deudora por subvenciones concedidas | Cobro de la subvención | 9.000 | |
Al finalizar el ejercicio contable N (primer año de la concesión) deberemos contabilizar el efecto impositivo que se genera por el impuesto de sociedades de tal forma que deberemos disminuir la subvención contrarrestando este efecto para que aparezca en términos netos de efecto. Se producirá por tanto un impuesto sobre beneficios diferido asociado a la existencia de la subvención (25 % de 9.000), que reflejaremos en la cuenta 479. Pasivo por diferencias temporarias imponibles.
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
5 | 31/12/N | 130 | Subvenciones oficiales de capital | Impacto del efecto impositivo impuesto sociedades (25 % de 9.000) | 2.250 | |
5 | 31/12/N | 479 | Pasivo por diferencias temporarias imponibles | Impacto del efecto impositivo impuesto sociedades (25 % de 9.000) | 2.250 | |
Por la amortización de la instalación a 31 de diciembre del año N, método lineal en cuatro años (9.000/4 =2.250):
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
6 | 31/12/N | 681 | Amortización del inmovilizado material | Cuota de amortización anual (9.000/4=2.250) | 2.250 | |
6 | 31/12/N | 2817 | Amortización acumulada de equipos para procesos de información | Cuota de amortización anual (9.000/4=2.250) | 2.250 | |
Por el traspaso a resultados del ejercicio de la subvención, al mismo ritmo que se ha producido la amortización del elemento que se ha subvencionado: (9.000/4= 2.250)
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
7 | 31/12/N | 130 | Subvenciones oficiales de capital | Traspaso de la subvención a resultado del ejercicio | 2.250 | |
7 | 31/12/N | 746 | Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos a resultados del ejercicio | Traspaso de la subvención a resultado del ejercicio | 2.250 | |
Por la reducción del efecto impositivo previamente registrado, en la proporción correspondiente al traslado a resultados de la subvención:(2.250/4 años= 562,5)
Nº | FECHA | CUENTA | CONCEPTO | IMPORTES | ||
CÓDIGO | TÍTULO | DEBE | HABER | |||
8 | 31/12/N | 479 | Pasivo por diferencias temporarias imponibles | Reducción del efecto impositivo en base al traslado de la subvención a resultados | 562,5 | |
8 | 31/12/N | 130 | Subvenciones oficiales de capital | Reducción del efecto impositivo en base al traslado de la subvención a resultados | 562,5 | |
De esta forma el efecto en la cuenta de resultados de la empresa es neutro gasto en la cuenta 681 de 2.250 por la amortización realizada e ingreso de la misma cuantía en la cuenta 746 por la transferencia a ingresos de la subvención. En el patrimonio neto aparecerá el saldo de la subvención que aún no se ha aplicado a su finalidad en la cuenta 130.
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Saludos cordiales
Luis Manuel Sánchez
Qué tal Luis Manuel…, trasladarte mi admiración y gratitud por todas y cada una de las entradas que estas realizando en tú Blog referidas tanto a los distintos tipos de provisiones como las diferentes modalidades de subvención. Espero poco a poco ir recorriendo todos los entresijos de entradas anteriores al seguimientos de tus entradas recientes por e-mail.
Enhorabuena y gracias por compartir.
Un saludo
Javier
Buenos días Luis
No soy un gran experto en temas de IVA, ya que siempre trabajo con los normales, y dando un curso de Navision, surgió la duda de los diversos tipos de IVA, y sobre todo con los referentes a No Sujetos, Exento, IVA 0, y la verdad es que acabe con más dudas que respuestas. Podrías hacer un caso con estos tipos de IVA, de manera que se pueda comprender y lo pueda aportar al curso. Gracias, y sobre todo por tus aportaciones, que me están haciendo la vida más sencilla. Un cordial saludo.
Buenas tardes Juan.
Tomo nota de tu petición.
Muchas gracias por tu seguimiento.
Saludos cordiales
Luis Manuel Sánchez