Casos prácticos de subvenciones activos no corrientes (IV)

SUBVENCIONES ACTIVOS NO CORRIENTES

En el caso de que la nuestra empresa reciba una subvención para adquisición de un determinado inmovilizado (subvenciones activos no corrientes), nos encontramos ante las subvenciones de capital. Vamos a realizar, como en los casos anteriores la contabilización de las subvenciones en nuestra empresa que es PYME y por lo tanto no aparecerán las cuentas de los grupos 8 y 9 del Plan General Contable.

EJEMPLO PRÁCTICO 1

Nuestra empresa compra el 1 de enero del año N una instalación técnica valorada en 90.000 euros más IVA. La vida útil de la instalación se estima, según tablas oficiales en 12 años y no consideramos que tenga valor residual alguno.

La instalación va a ser amortizada siguiendo el sistema lineal o constante. Para la financiación de la instalación se solicita y se recibe una subvención por parte de la administración, pendiente de cobro, y posteriormente recibida y cobrada.

La citada subvención cubre el 80 % del coste de la instalación. A efectos de los cálculos a realizar relativos al impuesto de sociedades la empresa tributa a un tipo impositivo del 25 %.

Contabilizar los asientos contables derivados de la concesión, cobro y aplicación de la subvención el primer año.

SOLUCIÓN: 

Por el registro de la compra de la instalación, concesión y valoración de la subvención el 1 de enero del año N realizamos los siguientes asientos contables:

Por la compra de la instalación: 

Al pagar la instalación al proveedor: 

Por la contabilización de la concesión de la subvención de capital por el 80 % del importe de la instalación:

Cuando la empresa cobre la subvención:

Al finalizar el ejercicio contable N (primer año de la concesión) deberemos contabilizar el efecto impositivo que se genera por el impuesto de sociedades de tal forma que deberemos disminuir la subvención contrarrestando este efecto para que aparezca en términos netos de efecto. Se producirá por tanto un impuesto sobre beneficios diferido asociado a la existencia de la subvención (25 % de 72.000), que reflejaremos en la cuenta 479. Pasivo por diferencias temporarias imponibles.

Por la amortización de la instalación a 31 de diciembre del año N, método lineal en doce años (90.000/12 =7.500):

Por el traspaso a resultados del ejercicio de la subvención, al mismo ritmo que se ha producido la amortización del elemento que se ha subvencionado: (72.000/12= 6.000)

Por la reducción del efecto impositivo previamente registrado, en la proporción correspondiente al traslado a resultados de la subvención:(18.000/12 años= 1.500)

CASO PRÁCTICO Nº 2

Nuestra empresa, aprovechando que se ha abierto una línea de subvenciones por parte del Ministerio de Industria que tiene como finalidad incrementar el uso de las nuevas tecnologías de la información en las empresas el 1 de octubre del año N decide aprovechar la oportunidad e informatizar sus procesos empresariales comprando equipos informáticos por valor de 9.000 euros y pagándolo mediante transferencia bancaria.

En el mes de junio del año N había solicitado y se le concedió la subvención por el coste total de los equipos informáticos. La vida útil de los equipos se estima en 4 años y la amortización de los mismos se realiza linealmente. No se estima valor residual de los mismos.

Contabilizar las operaciones de la empresa relacionadas con la subvención concedida.

SOLUCIÓN: 

Por el registro de la compra de la instalación, concesión y valoración de la subvención el 1 de enero del año N realizamos los siguientes asientos contables: 

Por la compra de los equipos informáticos: 

Por el pago al proveedor de los equipos informáticos: 

Por la contabilización de la concesión de la subvención de capital por el 100 % del importe de los equipos informáticos:

Cuando la empresa cobre la subvención:

Al finalizar el ejercicio contable N (primer año de la concesión) deberemos contabilizar el efecto impositivo que se genera por el impuesto de sociedades de tal forma que deberemos disminuir la subvención contrarrestando este efecto para que aparezca en términos netos de efecto. Se producirá por tanto un impuesto sobre beneficios diferido asociado a la existencia de la subvención (25 % de 9.000), que reflejaremos en la cuenta 479. Pasivo por diferencias temporarias imponibles.

 Por la amortización de la instalación a 31 de diciembre del año N, método lineal en cuatro años (9.000/4 =2.250):

Por el traspaso a resultados del ejercicio de la subvención, al mismo ritmo que se ha producido la amortización del elemento que se ha subvencionado: (9.000/4= 2.250)

Por la reducción del efecto impositivo previamente registrado, en la proporción correspondiente al traslado a resultados de la subvención:(2.250/4 años= 562,5)

De esta forma el efecto en la cuenta de resultados de la empresa es neutro gasto en la cuenta 681 de 2.250 por la amortización realizada e ingreso de la misma cuantía en la cuenta 746 por la transferencia a ingresos de la subvención. En el patrimonio neto aparecerá el saldo de la subvención que aún no se ha aplicado a su finalidad en la cuenta 130.

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Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez