Reserva de capitalización: cómo se contabiliza

Reserva de capitalización: cómo se contabiliza

La contabilización de la reserva de capitalización y su cálculo no supondrá gran dificultad para las sociedades.

Lo más dificultoso será decidir si es conveniente o no su aplicación y decidir si la sociedad la puede constituir, los requisitos, el momento en que se dotará, el cálculo de su importe y la cuantía a deducir de la base imponible del impuesto.

Finalidad de la Reserva de Capitalización

La reserva de capitalización aparece en el nuevo Impuesto de sociedades de 2014.

Dispone el preámbulo de la ley española reguladora del impuesto sobre las ganancias que no tributará aquella parte del beneficio que se destine a la constitución de una reserva indisponible, sin establecer requisito de inversión en algún tipo concreto de activo.

Con la Reserva de Capitalización y con la Reserva de Nivelación de Bases Imponibles el Gobierno tiene como objetivo, en consonancia con las recomendaciones de los organismos internacionales, favorecer la autofinanciación de la empresa, el incremento del patrimonio neto, el saneamiento y mejorar la competitividad de las pequeñas y medianas empresas.

En qué consiste

Las entidades que tributen al tipo de gravamen previsto en los apartados 1 o 6 del artículo 29 de la LIS tendrán derecho a una reducción en la base imponible del 10 por ciento del importe del incremento de sus fondos propios, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

  1. Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se mantenga durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda esta reducción, salvo por la existencia de pérdidas contables en la entidad.
  2. Que se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado y será indisponible durante el plazo previsto en la letra anterior.

Cómo se estima su cuantía

El incremento de fondos propios, que dará lugar a la dotación de la reserva de capitalización estará determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior.

En ningún caso, el derecho a la reducción prevista en este apartado podrá superar el importe del 10 por ciento de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.

Incremento del PN = [PN del año N-Resultado año N]-[PN año (N-1)-Resultado año (N-1)]

  • Siendo PN el patrimonio neto de la sociedad en los años comparados.

Desde el punto de vista práctico la aplicación de la fórmula puede resultar una tarea no tan sencilla como parece de antemano.

En qué momento debe dotarse

En la Consulta Vinculante número V4127-15 la Dirección General de los Tributos determina de forma meridiana el plazo para constituir la reserva de capitalización.

En efecto. La Consulta distingue entre la materialización de la reserva que se producirá a fin de ejercicio al calcular el impuesto sobre los beneficios y la formalización mediante el abono a la cuenta específica, 1145. Reserva de Capitalización.

La contabilización de la cuota reducida del impuesto implica el compromiso del órgano de administración de la sociedad de inmovilizar el 10% del resultado del ejercicio, por cuanto éste es condición del incremento del Patrimonio Neto.

Con fecha posterior, para la generalidad de las pymes antes del 30 de junio del año siguiente, en la Junta General Ordinaria los socios aprobarán las cuentas anuales y la distribución del resultado del ejercicio precedente.

Es decir, la fecha de la aprobación de la distribución del resultado, determina la fecha límite formal para contabilizar en la cuenta 1145. Reserva de Capitalización, la indisponibilidad durante 5 años del beneficio comprometido.

Asientos contables

Conocer cómo contabilizar la Reserva de Capitalización y la Reserva de Nivelación, no solo es necesario sino conveniente para que la empresa pueda reducir su factura fiscal y esto sin cometer errores que provoquen un efecto llamada a los órganos de inspección de la Agencia Tributaria.

CUADRO DE CUENTAS A UTILIZAR

CODIGO TITULO
1145 Reserva de capitalización
1146 Reserva de nivelación
121 Resultados negativos ejercicios anteriores
129 Resultado del ejercicio
473 H.P. retenciones y Pagos a cuenta
474 Activos por diferencias temporarias deducibles
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes
4745 Crédito por pérdidas a compensar
4752 H.P. acreedora por impuesto de sociedades
6300 Impuesto corriente
6301 Impuesto diferido

ASIENTOS CONTABLES

Asiento de contabilización del impuesto corriente

31/12 6300 Impuesto corriente Liquidación impuesto corriente XXX  
31/12 4752 H.P. acreedora por impuesto de sociedades Liquidación impuesto corriente   XXX
31/12 473 H.P. retenciones y pagos a cuenta     XXX

Asiento para activar el derecho de deducción no aplicado al superar el importe del derecho a deducción el 10 % de la base imponible

31/12 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar Diferencia temporaria deducible (+) XXX  
31/12 6301 Impuesto diferido Diferencia temporaria deducible (+)   XXX

Asiento del registro de la dotación a la reserva de capitalización por el importe del derecho a la reducción

31/12 129 Resultado del ejercicio Dotación de la reserva XXX  
31/12 114 Reserva de capitalización Dotación de la reserva   XXX

Supuesto práctico

De las cuentas anuales de la sociedad ALFA S.L. extraemos la información siguiente de su patrimonio neto:

PN + PASIVO EJERCICIO 2021 EJERCICIO 2020
A) PATRIMONIO NETO 216.383,11 170.931,78
A-1) FONDOS PROPIOS 216.383.11 170.931,78
I. Capital 3.020,00 3.020,00
1. Capital escriturado 3.020,00 3.020,00
2. (Capital no exigido)    
II. Prima de emisión    
III. Reservas 117.911,80 108.401,06
IV. Acciones propias    
V. Resultados de ejercicios anteriores    
VI. Otras aportaciones de socios    
VII. Resultado del ejercicio 95.451,33 59.510,72

Disponemos también de la siguiente información complementaria:

  • AÑO 2020: Dotación a Reserva voluntaria: 9.510,72€
  • AÑO 2021:
    • Resultado antes de impuestos: 95.451,33€
    • Dotación a Reserva voluntaria (incremento PN indisponible durante 5 años): 50.000,00€
    • Base imponible: 95.451,33€
    • Pagos a cuenta IS: 14.746,96€
    • Retenciones a cuenta IS: 81,29€

Trabajo a realizar

  1. Calcular el incremento del Patrimonio Neto indisponible a efectos de la dotación de la reserva de capitalización.
  2. Determinar el importe de la reserva de capitalización
  3. Determinar la cuantía de la Cuota Íntegra del Impuesto de Sociedades disminuida por la dotación de la reserva de capitalización.
  4. Contabilizar la cuota del impuesto de sociedades y la dotación a la reserva de capitalización.

Solución del caso práctico:

Cálculos a realizar

Asientos contables a realizar

Por la contabilización del impuesto corriente el 31 de diciembre de 2021:

31/12/21 6300 Impuesto corriente Liquidación impuesto corriente 22.612,83  
31/12/21 4752 H.P. acreedora por impuesto de sociedades Liquidación impuesto corriente   7.784,58
31/12/21 473 H.P. retenciones y pagos a cuenta     14.828,25

Por la contabilización hasta el el 30/06/2022 (aprobación de cuentas de la Junta General de la sociedad) de la dotación a la reserva de capitalización por el importe dedel derecho a reducción.

30/06/22 129 Resultado del ejercicio Aplicación a resultados d e la reserva de capitalización 5.000  
30/06/22 114 Reserva de capitalización Aplicación a resultados d e la reserva de capitalización   5.000

Si el 31 de diciembre de 2021 se hubiese contabilizado el impuesto corriente del año 2021 la deducción por la reserva de capitalización se registrará el menor importe del impuesto de sociedades directamente contra patrimonio neto.

En este caso tendríamos.

  • Cuota íntegra normal: 95.451,33 x 25 % = 23.862,83
  • Cuota íntegra bonificada: (95.451,33 – 5000) x 25 % =22.612,83
  • Diferencia: 1.250 euros

Y hasta el 30 de junio de 2022 contabilizamos el saldo acreedor de la cuenta 4752 (H.P. acreedora por impuesto de sociedades y de la cuota por impuesto corriente directamente contra patrimonio neto, con el siguiente asiento:

30/06/22 4752 H.P. acreedora por impuesto de sociedades Dotación de la reserva 1.250  
30/06/22 113 Reserva de capitalización Dotación de la reserva   1.250

Conclusiones

  • Como hemos destacado al principio de este post, la reserva de capitalización es un buen incentivo fiscal para pymes con beneficios regulares en los distintos ejercicios que siguen una estrategia de crecimiento basada en la autofinanciación y solo acuden a la financiación ajena cuando ésta les aporta valor y sin elevar la ratio de endeudamiento por encima del límite razonable.
  • Cuando la empresa haya obtenido beneficios irregularesen un ejercicio y en su horizonte temporal estime pérdidas en los siguientes ejercicios, puede utilizar la opción de la reserva de nivelación para disminuirla cantidad a pagar a Hacienda.

Puedes consultar los textos legales en los siguientes enlaces:

Espero que el post os haya gustado y aporte un rayo de luz en la contabilización de la reserva de capitalización.

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Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

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