Impagados y Gestión de cobro: su contabilización (III)

EFECTOS EN GESTIÓN DE COBRO E IMPAGADOS

LOS EFECTOS EN GESTIÓN DE COBRO

Al contrario que ocurría con el descuento de efectos, en el caso de que los efectos se lleven al banco en gestión de cobro, el banco recibe los Efectos Comerciales en fechas próximas a su VENCIMIENTO (entre 3 y 7 días antes) y realiza las gestiones para su cobro. No adelanta ningún importe. El Banco cobra unas COMISIONES por la gestión de cobro (626. Servicios bancarios).

EJEMPLO PRÁCTICO

Una empresa, el día 10 de febrero del año N, envía a su banco efectos comerciales por valor de 5.000 euros para gestionar su cobro. El día 20 de febrero del mismo año, el banco gestiona el cobro de los efectos y le cobra una comisión de 38 euros por dicha gestión. Contabiliza la operación anterior en el diario de la empresa. SOLUCIÓN: En este caso no existe adelanto de dinero del banco a la empresa, y por lo tanto, el banco no cobrará intereses por descuento, simplemente comisiones de cobro. Al entregar los efectos al banco, los reclasificamos: Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER 1 10-2-N 4312 Efectos comerciales  en gestión de cobro Reclasificación del efecto 5.000 1 10-2-N 4310 Efectos comerciales en cartera Reclasificación del efecto 5.000 Al cobro de los efectos:  Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER 2 20-2-N 572 Bancos c/c Por el efectivo recibido 4.954,02 2 20-2-N 626 Servicios bancarios y similares Comisiones por la gestión del cobro 38,00 2 20-2-N 472 H.P. Iva soportado 21 % Iva de la comisión (1) 7,98 2 20-2-N 4315 Efectos comerciales en gestión de cobro Baja del efecto en gestión de cobro 5.000   Aunque los gastos financieros en general están exentos de Iva, las comisiones bancarias por gestión de cobro de recibos están gravadas con un 21 % de Iva. Si analizamos el artículo 20.1.18 de la Ley del IVA, solamente están sujetos a IVA los siguientes servicios: Servicios de gestión de cobro de créditos, letras de cambio, recibos y otros documentos. No se considerarán de gestión de cobro las operaciones de abono en cuenta de cheques o talones. Servicios prestados al cedente en el marco de los contratos de factoring, con excepción de los de anticipo de fondos que, en su caso, se puedan prestar en estos contratos. Operaciones de compra venta de monedas de oro que tengan la consideración de oro de inversión Operaciones de contratos de arrendamiento financiero.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS EFECTOS IMPAGADOS

Si llega el vencimiento del efecto y el librado no hace efectivo su importe, éste resulta impagado. Pueden resultar impagados los efectos que la empresa cobra directamente, los descontados o los que se envían para gestionar su cobro.

Ante esta situación se puede actuar de la siguiente forma:

1. 1. Convenir el cobro del efecto con el librado

1. 1. Protestar el efecto

1. Si se acuerda que el librado pague la letra devuelta; cuando se cobre, el registro contable e realizaremos sería: 

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	572	Bancos c/c	Cobro efecto impagado	xxxx
x	xxx	4315	Efectos comerciales impagados	Cobro efecto impagado		xxxx

1. Si el librador (o tenedor) protesta el efecto, es decir, acude al notario para que levante acta, gestión de la que se ocupa habitualmente el banco, puede emitir un nuevo efecto, iniciar procedimiento ejecutivo.

Por los gastos de protesto, si la operación la realiza un profesional (notario):

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	623	Servicios de profesionales independientes	Gastos protesto efecto	xxxx
x	xxx	575	Bancos c/c	Gastos protesto efecto		xxxx

Si la gestión la realiza el banco, se podría registrar mediante la cuenta 669. Otros gastos financieros o 626, Servicios bancarios y similares, en vez de la 623.

Si posteriormente se emite una nueva letra, el nominal de ésta incluirá el importe del efecto inicial más los intereses por aplazamiento de pago, los gastos de protesto, etc.

El asiento contable que realizaríamos por la emisión de un nuevo efecto sería:

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	4310	Efectos comerciales  en cartera	Emisión nuevo efecto	xxxx
x	xxx	4315	Efectos comerciales impagados	Baja del efecto impagado		xxxx
x	xxx	769	Otros ingresos financieros	Compensación gastos de devolución sufridos por el impago		xxxx
x	xxx	762	Ingresos de créditos	Intereses de aplazamiento del nuevo efecto		xxxx

Si para el cobro se inicia un procedimiento ejecutivo, que en principio presenta la ventaja en teoría de ser más rápido, o tramita juicio declarativo ordinario, el librador debe hacer frente a unos gastos que contabiliza:

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	623	Servicios de profesionales independientes	Gastos protesto efecto	xxxx
x	xxx	575	Bancos c/c	Gastos protesto efecto		xxxx

Que posteriormente cobra, junto con los gastos de protesto y el nominal de la letra:

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	572	Bancos c/c	Cobro efecto impagado	xxxx
x	xxx	4315	Efectos comerciales impagados	Cobro efecto impagado		xxxx
x	xxx	769	Otros ingresos financieros	Cobro efecto impagado		xxxx

Si definitivamente no se cobra el efecto contabilizamos la pérdida definitiva:

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	650	Pérdidas de créditos comerciales incobrables	Insolvencia definitiva del crédito	xxxx
x	xxx	4315	Efectos comerciales impagados	Insolvencia definitiva del crédito		xxxx

SUPUESTO PRÁCTICO

En el Balance de Situación de una empresa figuran, entre otros, los siguientes saldos:

1. Efectos comerciales descontados: 10.000 euros
2. Efectos comerciales en cartera. 30.000 euros
3. Deudas por efectos descontados. 10.000 euros 

Durante el mes de marzo del año N la empresa ha realizado las siguientes operaciones: 

1-3-N: Emite efectos por valor de 1.000 euros a un cliente al que posteriormente considera de dudoso cobro, al hallarse éste en situación de concurso de acreedores.

5-3-N: Vencen los efectos descontados que figuran en el Balance de Situación de la empresa. Son atendidos por valor de 3.000 euros. El banco protesta los restantes, lo que supone unos gastos de 300 euros.

10-3-N: Descuenta en el banco un efecto que tenía en cartera cuyo nominal asciende a 10.000 euros. El banco le adelanta el cobro 30 días, aplicándole un descuento del 10 % y una comisión de 20 euros.

Trabajo a realizar:

Efectúa los apuntes contables que procedan en el libro diario de la empresa.

SOLUCIÓN:

1. Por la calificación del cliente como cliente de dudoso cobro, por estar en situación de concurso de acreedores realizaremos dos asientos: 

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
1	1-3-N	436	Clientes de dudoso cobro	Por la calificación de cliente de dudoso cobro	1.000
1	1-3-N	4310	Efectos comerciales en cartera	Baja de los efectos en cartera		1.000

y

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
2	1-3-N	694	Pérdidas por deterioro de valor de créditos comerciales	Por la dotación de la provisión para insolvencias	1.000
2	1-3-N	490	Deterioro de valor de créditos comerciales	Por la dotación de la provisión para insolvencias		1.000

2. Al vencimiento de los efectos descontados

Por los efectos que han sido atendidos: 

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
3	5-3-N	5208	Deudas por efectos descontados	Eliminación del riesgo de impago	3.000
3	5-3-N	4311	Efectos comerciales descontados	Eliminación del riesgo de impago		3.000

Por los efectos impagados: a) Por el cargo en el banco:

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
4	5-3-N	5208	Deudas por efectos descontados	Cargo por los efectos impagados	7.000
4	5-3-N	669	Otros gastos financieros	Cargo por los efectos impagados	300
4	5-3-N	572	Bancos c/c	Cargo por los efectos impagados		7.300

b) Por la reclasificación de los efectos a impagados: 

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
5	5-3-N	4315	Efectos comerciales  impagados	Reclasificación del efecto	7.000
5	5-3-N	4311	Efectos comerciales descontados	Reclasificación del efecto		7.000

c) Por el efecto que es negociado (descontado):El banco aplicará la siguiente fórmula para el cálculo de los intereses por descuento: Los asientos contables del descuento del efecto serán: a) Por la reclasificación del efecto a efecto descontado: 

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
6	10-3-N	4311	Efectos comerciales descontados	Reclasificación del efecto	10.000
6	10-3-N	4310	Efectos comerciales en cartera	Reclasificación del efecto		10.000

 b) Por el descuento comercial: 

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
7	10-3-N	572	Bancos c/c	Por el efectivo recibido	9.896,67
7	10-3-N	664	Intereses por descuento de efectos	Intereses por el descuento	83,33
7	10-3-N	626	Servicios bancarios y similares	Comisiones de cobro	20,00
7	10-3-N	5208	Deudas por efectos descontados	Riesgo de impago		10.000

En la próxima entrada del blog plantearemos la contabilización de una  remesa de efectos y emplearemos una hoja de excel que calcule los gastos financieros en función de la entidad financiera elegida.        

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Luis Manuel Sánchez