Cómo se contabilizan las operaciones con efectos comerciales: el descuento comercial (III)

EL DESCUENTO O NEGOCIACIÓN DE EFECTOS

Contenidos

• 1 EL DESCUENTO O NEGOCIACIÓN DE EFECTOS
• 2 CONTABILIZACIÓN:
• 3 EJEMPLO PRÁCTICO
• 4 SOLUCIÓN
  • 4.1 No te vayas! Aún hay más:
• 5 Prorrata del Iva: ejemplos prácticos (II)
• 6 Medios de cobro y pago: emisión y transmisión del cheque (II)
• 7 FINANCIERAS EXCEL: la función TASA.NOMINAL

Descontar o negociar un efecto significa cobrar este efecto antes de su vencimiento. Normalmente, la empresa descuenta o negocia los efectos en un banco, es decir, cobra anticipadamente porque un intermediario financiero (tenedor) le adelanta el dinero que le correspondería cobrar en la fecha de vencimiento.

Claro está, que el banco, por el servicio prestado, le entrega menos dinero de lo que le correspondería si esperase a la fecha convenida de vencimiento, pero el vendedor (librador), a pesar de obtener menos liquidez, en muchas ocasiones le interesa la operación.

El intermediario financiero le va a cobrar lo que se llama descuento, que es la remuneración a ese dinero anticipado al vendedor (librador). 

En el descuento de efectos podemos distinguir:

• NOMINAL: dinero que se cobraría al vencimiento del efecto.

• EFECTIVO: líquido que percibe el librador en la fecha en que se descuentan los efectos.

La diferencia entre ambos importes, el coste de la operación de descuento, es el también llamado descuento comercial o bancario. 

Es razonable que el coste de la operación no sea el mismo si faltan 30 días para el vencimiento del efecto que si faltan 60 días. 

Por ello podemos plantear una fórmula que nos permita calcular el descuento comercial en función del nominal del efecto, tasa o tipo de descuento aplicado por el banco y los días que faltan para su vencimiento:

 

Aunque no hay que olvidar que además del descuento el banco cobra comisiones, timbres suplidos, etc.

En este tipo de operaciones, si llegado el momento del vencimiento, el comprador (librado) no paga al banco (tenedor o tomador del efecto), la entidad financiera que descontó el efecto puede reclamar por vía de regreso; es decir, puede ir contra el librador o endosantes anteriores. En definitiva, es el vendedor (librador) el que asume el riesgo de impago.

La letra se debe expedir en impreso oficial o timbre emitido por el Estado y su importe estará en proporción a la cuantía que se refleja en la misma. Con la compra del impreso se abona el impuesto de actos jurídicos documentados. Hoy en día no es usual comprar el impreso, sino que, los bancos suplen por cuenta del librador el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, y posteriormente, lo descuentan de la cantidad a liquidar.

CONTABILIZACIÓN:

Cuando la empresa lleve los efectos a descontar se realizarían los siguientes asientos:

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	572	Bancos c/c	Por el efectivo recibido (1)	xxxx
x	xxx	665	Intereses por descuento de efectos	Descuento comercial o bancario cobrado por el banco (2)	xxxx
x	xxx	626	Servicios bancarios y similares	Comisiones por gestionar el cobro de los efectos (3)	xxxx
x	xxx	5208	Deudas por efectos descontados	Riesgo de que el efecto no sea pagado al vencimiento (4)		xxxx

Dónde:

• • (1) Total efectivo recibido por la empresa una vez aplicado el descuento comercial

• • (2) Intereses cobrados por el banco en función del nominal, tasa de descuento y días que faltan para el vencimiento

• • (3) Comisiones por gestionar el cobro el día del vencimiento

• (4) La cuenta DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS, mide el riesgo de que el efecto sea impagado por el cliente de la empresa y entonces el banco volverá a cargar el importe nominal del efecto más los correspondientes gastos de protesto y devolución a la empresa.

Al mismo tiempo, la empresa reclasificará los efectos para suministrar información a fin de que la empresa no olvide que efectivamente ahora dispone de dinero gracias a que los efectos están descontados, pero todavía no sabe que pasará al vencimiento.

El asiento de reclasificación de los efectos sería:

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	4311	Efectos comerciales descontados	Reclasificación a efectos descontados	xxxx
x	xxx	4310	Clientes, efectos comerciales en cartera	Reclasificación a efectos descontados		xxxx

Cuando llegue el vencimiento del efecto, ya no tiene sentido hablar ni de efectos descontados ni de riesgo para el vendedor (librador), si los efectos han sido convenientemente atendidos por el librado (comprador), por lo que deben desaparecer de nuestra contabilidad tanto la cuenta 5208. Deudas por efectos descontados como la cuenta 4311. Efectos comerciales descontados

Llegados a este punto se pueden producir dos situaciones.

• SITUACIÓN 1: Que el comprador (librado) pague

• SITUACIÓN 2: Que el librado no pague

¿Cómo actuaremos en cada una de estas situaciones?SITUACIÓN 1:

Si el comprador (librado) pagase, sería un grave error volver a contabilizar la entrada de dinero, ya que eso sucedió cuando se descontaron los efectos en el banco. Por lo tanto bastaría con realizar el siguiente asiento para regularizar la situación:

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	5208	Deudas por efectos descontados	Eliminación riesgo de impago	xxxx
x	xxx	4311	Efectos comerciales descontados	Eliminación riesgo de impago		xxxx

Con este asiento eliminaríamos el riesgo de impago cargando la cuenta 528. Deudas por efectos descontados y daríamos de baja la cuenta 4311. Efectos comerciales descontados, olvidándonos de ella al haber sido atendidos los efectos.

SITUACIÓN 2:Si el librado no pagase el efecto, el banco (tenedor) ejecutaría la acción de regreso contra el vendedor (librador del efecto, al que le cargaría en su cuenta corriente el importe del efecto que descontó en su momento más los gastos de protesto y devolución por el impagado.

Se realizaría el siguiente asiento:

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	5208	Deudas por efectos descontados	Eliminación riesgo	xxxx
x	xxx	669	Otros gastos financieros	Gastos devolución y protesto del efecto	xxxx
x	xxx	572	Bancos c/c	Cargo en el banco del importe del efecto más los gastos de devolución		xxxx

Con este asiento eliminaríamos el riesgo, pues el efecto ha sido impagado, contabilizaríamos los gastos de devolución y anotaríamos una salida del banco por el total.

Paralelamente reclasificaríamos los efectos que pasarían a ser efectos impagados.

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
x	xxx	4315	Efectos comerciales impagados	Reclasificación de los efectos	xxxx
x	xxx	4311	Efectos comerciales descontados	Reclasificación de los efectos		xxxx

EJEMPLO PRÁCTICO

Una empresa vende mercancías a un cliente por importe de 5.000 euros el día 9 de enero del año N. Las condiciones de pago se establecen mediante pagaré a 60 días de la fecha de factura. Posteriormente la empresa, debido a necesidades de efectivo, descuenta el pagaré en un banco el día 15 de enero del año N.El banco le cobra 60 euros de intereses y 10 euros de comisiones.Al llegar el vencimiento del pagaré, éste es atendido puntualmente por el cliente.Contabiliza las operaciones derivadas de la venta realizada. SOLUCIÓN La contabilización que realizará la empresa es la siguiente: A la realización de la venta: Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER 1 9-1-N 430 Clientes N/Fra. Nº 1 (Ventas de mercancías) 6.050 1 9-1-N 700 Ventas de mercaderías N/Fra. Nº 1 (Ventas de mercancías) 5.000 1 9-1-N 477 H.P. Iva repercutido 21 % N/Fra. Nº 1 (Ventas de mercancías) 1.050 A la recepción del pagaré: Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER 2 9-1-N 4310 Efectos comerciales en cartera Recepción del pagaré 6.050 2 9-1-N 430 Clientes Recepción del pagaré 6.050 Cuando la empresa descuenta el pagaré en el banco: Por la reclasificación de los efectos que ahora están descontados en el banco: Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER 3 15-1-N 4311 Efectos comerciales descontados Reclasificación del pagaré 6.050 3 15-1-N 4310 Efectos comerciales en cartera Reclasificación del pagaré 6.050 Por el descuento comercial efectuado por el banco: Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER 4 15-1-N 572 Bancos c/c Por el efectivo recibido 5.980 4 15-1-N 665 Intereses por descuento de efectos Descuento comercial o bancario cobrado por el banco 60 4 15-1-N 626 Servicios bancarios y similares Comisiones por gestionar el cobro de los efectos 10 4 15-1-N 5208 Deudas por efectos descontados Riesgo de que el efecto no sea pagado al vencimiento 6.050 La cuenta 5208. Deudas por efectos descontados mide el riesgo de que el pagaré no sea pagado por el cliente el día del vencimiento Llegado el vencimiento el pagaré es atendido por el cliente: Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER 3 15-3-N 5208 Deudas por efectos descontados Eliminación del riesgo de impago 6.050 3 15-3-N 4311 Efectos comerciales descontados Eliminación del riesgo de impago 6.050 Con este asiento eliminamos el riesgo de impago, al haber sido atendido el efecto por el cliente de la empresa.

Puedes consultar como calcular el descuento de una remesa de efectos comerciales en el siguiente enlace .

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Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez