IVA repercutido: su contabilización (IV)

Continuamos la serie de entradas dedicadas a la contabilización del Iva explicando los asientos a realizar en diversos casos de ventas e ingresos donde aplicamos el Iva Repercutido.

EJEMPLOS DE CONTABILIZACIÓN DEL IVA REPERCUTIDO

1 °.‑ Al solicitarnos un pedido de mercancías por 3.000 euros, exigimos al cliente un anticipo a cuenta del 20 % (más Iva), que nos entrega en efectivo (Iva 21 %).

Recuerda que en momento de recibir el anticipo se devenga el Iva de la cantidad cobrada, y deberá formalizarse con la correspondiente factura oficial.

 Documento 1

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
17	7-1	430	Clientes	N/Fra. Nº 1 Anticipo	726
17	7-1	437	Anticipos de clientes	N/Fra. Nº 1 Anticipo		600
17	7-1	477	H.P. Iva repercutido	N/Fra. Nº 1 Anticipo		126

2°.‑ Al entregar la mercancía correspondiente al pedido anterior, el cliente nos paga en efectivo el 20 %, quedando el resto aplazado a un mes.

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
18	15-1	437	Anticipos de clientes	N/Fra. Nº 2	600,00
18	15-1	570	Caja, euros (20% de 2904)	N/Fra. Nº 2	580,80
18	15-1	430	Clientes	N/Fra. Nº 2	2.323,20
18	15-1	700	Ventas de mercaderías	N/Fra. Nº 2		3.000,00
18	15-1	477	H.P Iva Repercutido	N/Fra. Nº 2		504,00

3°.‑ Una asesoría fiscal cobra a un cliente 300 euros más IVA (21 %) por servicios de asesoramiento:

Al ser una asesoría cuya actividad principal es la prestación de un servicio, en vez de la cuenta 700 de Ventas usaremos la cuenta 705 Prestación de servicios.

Documento 3

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
19	16-1	570	Caja, euros	N/Fra. Nº 3	363
19	16-1	705	Prestación de servicios	N/Fra. Nº 3		300
19	16-1	477	H.P. Iva repercutido	N/Fra. Nº 3		126

4°.‑ Se vende a 30 días una máquina del inmovilizado por 10.000 euros; su coste fue 20.000 euros y estaba amortizada en 9.000 euros (IVA 21 %). 

Aunque la máquina le costó a la empresa 20.000 euros, la factura de venta la debemos hacer por el precio de venta, es decir 10.000 euros más el Iva correspondiente.

 Documento 4

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
20	20-1	543	Crédito a corto plazo por enajenación del inmovilizado	N/Fra. Nº 4	12.100
20	20-1	281	Amortización acumulada de maquinaría (total amortizado hasta la venta)	N/Fra. Nº 4	9.000
20	20-1	671	Pérdidas del inmovilizado material (precio de coste-amortizacion acumulada)- precio de venta= pérdida)	N/Fra. Nº 4	1.000
20	20-1	213	Maquinaría (por precio de coste)	N/Fra. Nº 4		20.000
20	20-1	477	H.P Iva Repercutido (del precio de venta)	N/Fra. Nº 4		2.100

EXPLICACIÓN DEL ASIENTO:

1. 1. Damos de baja la máquina por lo que nos costó, es decir, 20.000 euros.

1. 1. Repercutimos el Iva del precio al que la vendemos, es decir, 21 % de 10.000 = 2.100

1. 1. Como ya no tenemos en la empresa la máquina, ya no es necesario llevar la amortización acumulada de ella, por tanto, damos de baja (pasivo que disminuye, debe) la amortización practicada hasta la fecha de la venta, es decir, 9.000 euros.

1. Siempre que vendemos un inmovilizado nos tenemos que plantear si ganamos o perdemos en la operación.

 

En nuestro caso:

Precio de venta                              20.000

Amortización acumulada           -9.000

Valor neto contable                      11.000

La vendo por                                   10.000

Se pierden                                       1.000 

5°.‑ Contabilizar una venta de géneros, a seis meses, por 5.000 euros; en factura se cargan 100 euros por intereses de aplazamiento, que no se integran en la base imponible del IVA:

Podemos ver cómo en este caso, al tratarse de créditos COMERCIALES y financiación a corto plazo, los intereses por aplazamiento se permiten incorporarlos al nominal del crédito, en la cuenta 430. Si la venta hubiese sido a largo plazo, los intereses ya no se cargarán en la cuenta del crédito comercial (4302‑ CLIENTES A LARGO PLAZO) ya que ha desaparecido con el nuevo plan la cuenta 135 (Ingresos por Intereses Diferidos).

Documento 5Nota:

los intereses de aplazamiento están exentos de IVA al ser un ingreso financiero. 

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
21	22-1	430	Clientes	N/Fra. Nº 5	6.150
21	22-1	700	Ventas de mercaderías	N/Fra. Nº 5		5.000
21	22-1	477	H.P. Iva Repercutido	N/Fra. Nº 5		1.050
21	22-1	762	Ingresos de créditos	N/Fra. Nº 5		100

NOTA: los ingresos de créditos al ser un ingresos de carácter financiero no devengan IVA.

6°.‑ Un cliente nos devuelve géneros por 4.000 euros (Iva 21 %).

Documento 6

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
22	25-1	708	Devolución ventas y operaciones similares	N/Fra. Rectificativa Nº 1	4.000
22	25-1	477	H.P. Iva Repercutido	N/Fra. Rectificativa Nº 1	840
22	25-1	430	Clientes	N/Fra. Rectificativa Nº 1		4.840

7°.‑ Se venden mercancías por 3.000 euros, a 30 días, con envases por 400 euros con facultad de devolución (IVA 21 %).

Los envases entregados. Aunque sean con facultad de devolución, devengan el IVA desde el momento de la entrega.

 

Documento 7

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
23	28-1	430	Clientes	N/Fra. Nº 6	4.114
23	28-1	700	Ventas de mercaderías	N/Fra. Nº 6		3.000
23	28-1	437	Envases y embalajes a devolver por clientes	N/fra. Nº 6		400
23	28-1	477	H.P. Iva Repercutido	N/Fra. Nº 6		714

8°.‑ Al vencer el plazo para la devolución de los envases, el cliente nos devuelve sólo la cuarta parte, considerándose el resto vendidos en firme:

Como solamente nos devuelven la cuarta parte, es decir 100 euros, del total de los envases que era de 400 euros debemos hacer una factura rectificativa a nuestro cliente por los envases que realmente nos devuelve y otras tres cuartas partes, es decir, 300 euros, que no nos devuelve, las contabilizaremos como ingresos en la cuenta 704 Ventas de envases.

 Documento 8

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
24	28-2	437	Envases y embalajes a devolver por clientes	N/Fra. Rectificativa Nº 2	400
24	28-2	477	H.P. Iva repercutido	N/Fra. Rectificativa Nº 2	21
24	28-2	704	Ventas de envases	N/Fra. Rectificativa Nº 2		300
24	28-2	430	Clientes	N/Fra. Rectificativa Nº 2		121

9°.‑ Contabilizar una venta de mercancías, a 30 días, según la siguiente factura:Documento 9

Recuerda que los descuentos incluidos en factura, tanto comerciales, por pronto pago o de otro tipo, no se contabilizan y se considerarán como menor valor de las ventas realizadas. 

Nº	FECHA	CUENTA		CONCEPTO	IMPORTES
		CÓDIGO	TÍTULO		DEBE	HABER
25	28-2	430	Clientes	N/Fra. Nº 7	10.890
25	28-2	700	Ventas de mercaderías (10.000 – 1.000)	N/Fra. Nº 7		9.000
25	28-2	477	H.P. Iva Repercutido	N/Fra. Nº 7		1.890

Con esto finalizamos la contabilización de asientos en los que interviene el Iva Repercutido. Las próximas entradas las dedicaré a la contabilización del Iva en la adquisiciones y entregas intracomunitarias y en las operaciones de importación.

Modelo 303 de la AEAT

Otros enlaces a páginas relacionadas con este tema en este blog:

Contabilización del IVA

Iva soportado de las compras y gastos

Iva soportado

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Luis Manuel Sánchez