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PERMUTAS
EJEMPLO PRÁCTICO RESUELTOEJEMPLO 1:
Nuestra empresa entrega a otra empresa dos camiones para el transporte de mercancías pesadas, dichos camiones fueron adquiridos en el año 2010 por nuestra empresa. Dicha entrega se realiza a cambio de un terreno anexo a nuestra empresa propiedad de la empresa a la que entregamos los camiones; en dicho terreno nuestra empresa quiere construir un aparcamiento para la flota de camiones que posee.
La información que poseemos respecto al valor contable y valor razonable de los activos permutados es la siguiente a efectos de la correcta contabilización de la permuta:
NUESTRA EMPRESA |
EMPRESA CON LA QUE PERMUTAMOS |
||
VALOR CONTABLE | VALOR CONTABLE | ||
Elementos de transporte |
120.000 |
Terrenos y bienes naturales |
30.000 |
Amortización acumulada de los elementos de transporte |
-40.000 |
Recuerda que los terrenos no se amortizan | |
VALOR RAZONABLE |
65.000 |
VALOR RAZONABLE |
76.500 |
Se trata de contabilizar las operaciones de permutas entre las dos empresas atendiendo a las siguientes hipótesis:
A) Si se llevan a cabo las permutas sin entregas adicionales de dinero. Considerando que la permuta es comercial primero, y no comercial después.
B) Supongamos que se llevan a cabo las permutas (comercial), pero nuestra empresa exige que la otra le entregue en efectivo 30.000 euros además de los camiones.
Supongamos también que nuestra empresa, tenía un tercer camión que se ha tratado contablemente de igual forma a los otros dos, y que decide intercambiar por unos ordenadores con la otra empresa.
Se trata de que contabilicemos dicha operación suponiendo que:
C) El valor razonable del camión es de 30.000 EUR y el valor razonable de los ordenadores es de 32.000.
D) El valor razonable del camión es de 48.000 EUR y el valor razonable de los ordenadores es de 50.000.
CASO A1
En este caso intercambiamos camiones por un terreno.
Se trata del caso de permutas comerciales aunque se nos pide que realicemos la contabilización en los dos supuestos, permutas comerciales y permutas no comerciales.
En el primer supuesto que nos ocupa, relacionado con el intercambio de un terreno por unos camiones, con los datos disponibles la operación podría ser considerada como comercial, puesto que parece razonable considerar que se cumple el criterio (1) indicado más arriba, en tanto en cuanto el uso dado a los dos elementos patrimoniales será claramente distinto y los flujos de efectivo generados difícilmente pueden ser coincidentes.
No es, por otra parte, tan evidente si se cumple el criterio (2), puesto que la variación en los flujos puede no ser tan significativa.
En todo caso, se pide la resolución suponiendo ambos casos, primero como permuta comercial y luego como no comercial.
En el caso de las permutas comerciales, como hemos visto, y dado que se dispone como datos, del valor razonable y del valor neto contable de ambos elementos, se realizará la valoración tal y como se indica en los apartados (a) y (b) más arriba.
De esta forma, se valorará el activo recibido al valor razonable del activo entregado, con el límite del valor razonable del activo recibido, independientemente de si ello genera ganancias o pérdidas.
Nuestra empresa recibe unos terrenos a cambio de camiones. El valor razonable de los activos entregados es de 65.000 EUR, un valor que es inferior al valor razonable de lo recibido (76.500 EUR), por lo tanto, se valorará el terreno a 65.000 EUR.
Además daremos de baja los camiones por su valor neto contable: que es de 80.000 EUR, generándose una pérdida de 15.000 euros.
Con estos datos nuestra empresa realizará el siguiente asiento para contabilizar la permuta:
Nº |
FECHA |
CUENTA |
CONCEPTO |
IMPORTES |
||
CÓDIGO |
TÍTULO |
DEBE |
HABER |
|||
1 |
xxx |
210 |
Terrenos y bienes naturales | Valor razonable del bien que recibimos en la permuta |
65.000 |
|
1 |
xxx |
218 |
Elementos de transporte | Baja por el precio de coste |
120.000 |
|
1 |
xxx |
2818 |
Amortización acumulada de elementos de transporte | Amortización acumulada de los camiones hasta el momento de la permuta |
40.000 |
|
1 |
xxx |
671 |
Pérdidas del inmovilizado material | Pérdida para la empresa por la permuta realizada |
15.000 |
Por otra parte la empresa con la que intercambiamos los camiones realizará el siguiente asiento en su contabilidad: deberá contabilizar la entrada de los camiones y dar de baja el terreno.
En este caso, el bien recibido se valora por el valor razonable de lo entregado, en este caso los terrenos (76.500 EUR), con el límite del valor razonable de lo recibido: 65.000 EUR.
Deberá contabilizar los camiones a 65.000 EUR, y dar de baja los terrenos por su valor contable. En este caso se genera una ganancia a favor de la empresa con la que permutamos de 35.000 euros:
Nº |
FECHA |
CUENTA |
CONCEPTO |
IMPORTES |
||
CÓDIGO |
TÍTULO |
DEBE |
HABER |
|||
1 |
xxx |
218 |
Elementos de transporte | Valor razonable del bien que recibimos en la permuta |
65.000 |
|
1 |
xxx |
210 |
Terrenos y bienes naturales | Baja por el precio de coste |
30.000 |
|
1 |
xxx |
771 |
Beneficios del inmovilizado material | Pérdida para la empresa por la permuta realizada |
35.000 |
Recuerda que no aparece la amortización acumulada porque los terrenos no se amortizan.
CASO A2
Suponiendo que, en el caso anterior, considerásemos que las permutas son no comerciales, la valoración sería como sigue: los activos recibidos deberán valorarse al valor neto contable de los entregados, con el límite cuando se disponga de tal información, del valor razonable del activo recibido cuando éste sea menor.
En la contabilidad de nuestra empresa: se valorará el bien recibido por el valor neto contable del entregado (los camiones, por 80.000), con el límite del valor razonable de lo recibido (el terreno, por 76.500 EUR). Como el valor razonable de los terrenos es inferior, se emplea dicho valor.
Por lo tanto el asiento que realizaría nuestra empresa sería:
Nº |
FECHA |
CUENTA |
CONCEPTO |
IMPORTES |
||
CÓDIGO |
TÍTULO |
DEBE |
HABER |
|||
1 |
xxx |
210 |
Terrenos y bienes naturales | Valor neto contable del bien entregado |
76.500 |
|
1 |
xxx |
218 |
Elementos de transporte | Baja por el precio de coste |
120.000 |
|
1 |
xxx |
2818 |
Amortización acumulada de elementos de transporte | Amortización acumulada de los camiones hasta el momento de la permuta |
40.000 |
|
1 | xxx | 671 | Pérdidas del inmovilizado material | Pérdida para la empresa por la permuta realizada | 4.500 |
Y la empresa con la que intercambiamos los camiones realizará el siguiente asiento:
En este caso, el bien recibido se valora por el valor neto contable del entregado, en este caso los terrenos (30.000 euros), con el límite del valor razonable de lo recibido: 65.000 euros.
Deberá contabilizar los camiones a 30.000 EUR, y dar de baja los terrenos por su valor contable. En este caso, no se produce ni ganancia ni pérdida:
Nº |
FECHA |
CUENTA |
CONCEPTO |
IMPORTES |
||
CÓDIGO |
TÍTULO |
DEBE |
HABER |
|||
1 |
xxx |
218 |
Elementos de transporte | Valor neto contable del bien entregado |
30.000 |
|
1 |
xxx |
210 |
Terrenos y bienes naturales | Valor contable de los terrenos |
30.000 |
CASO B
En el supuesto de que el intercambio lleve asociado también dinero en efectivo (en nuestro supuesto 30.000 euros) el tratamiento sería el siguiente:
En este caso nuestra empresa recibe unos terrenos a cambio de entregar los camiones y además 30.000 euros en efectivo. El valor razonable de los activos entregados será el valor razonable de lo entregado más las contrapartidas monetarias en su caso, con el límite del valor razonable de lo recibido.
En este caso el valor razonable de lo entregado es de 65.000 euros, más los importes monetarios de 30.000 EUR, que darían una suma de 95.000 EUR, un valor que es superior al valor razonable de lo recibido (76.500 EUR), por lo cual, se valorará el terreno a 76.500 EUR.
Además se darán de baja los camiones por su valor neto contable: que es de 80.000 EUR, generándose una pérdida de 33.500 EUR.
El asiento que realizaría nuestra empresa será:
Nº |
FECHA |
CUENTA |
CONCEPTO |
IMPORTES |
||
CÓDIGO |
TÍTULO |
DEBE |
HABER |
|||
1 |
xxx |
210 |
Terrenos y bienes naturales | Valor razonable de lo entregado más las contrapartidas monetarias sin poder superar el valor razonable de lo recibido |
76.500 |
|
1 |
xxx |
218 |
Elementos de transporte | Baja por el precio de coste |
120.000 |
|
1 |
xxx |
2818 |
Amortización acumulada de elementos de transporte | Amortización acumulada de los camiones hasta el momento de la permuta |
40.000 |
|
1 |
xxx |
671 |
Pérdidas del inmovilizado material | Pérdida para la empresa por la permuta realizada |
33.500 |
|
1 |
xxx |
570 | Caja, euros | Entrega en efectivo |
30.000 |
Desde el punto de vista de la empresa con la que realizamos la permuta, ésta deberá contabilizar la entrada de los camiones y dar de baja el terreno. Nuevamente, el bien recibido se valora por el valor razonable de lo entregado, en este caso los terrenos (76.500 EUR) más las contrapartidas (30.000), con el límite del valor razonable de lo recibido: 65.000 EUR.
Deberá contabilizar los camiones a 65.000 EUR, y dar de baja los terrenos por su valor contable. En este caso se produce una ganancia en la permuta:
Nº |
FECHA |
CUENTA |
CONCEPTO |
IMPORTES |
||
CÓDIGO |
TÍTULO |
DEBE |
HABER |
|||
1 |
xxx |
218 |
Elementos de transporte | Valor razonable del bien entregado más las contrapartidas monetarias |
65.000 |
|
1 |
xxx |
210 |
Terrenos y bienes naturales | Valor contable de los terrenos |
30.000 |
|
1 |
xxx |
570 |
Caja, euros | Efectivo recibido |
30.000 |
|
1 |
xxx |
771 |
Beneficios del inmovilizado material | Beneficio obtenido en la permuta |
65.000 |
CASO C
En este caso nuestra empresa cambia un camión por unos potentes ordenadores
Suponiendo que la permuta sea comercial, el intercambio de un camión por unos ordenadores de contabilizaría como sigue.
El tratamiento contable del camión ha sido idéntico, por lo tanto su valor neto contable será de 40.000 EUR. En este caso el valor razonable del camión es de 30.000 EUR y el valor razonable de los ordenadores es de 32.000.
Nuestra empresa realizaría el siguiente asiento:
Nº |
FECHA |
CUENTA |
CONCEPTO |
IMPORTES |
||
CÓDIGO |
TÍTULO |
DEBE |
HABER |
|||
1 |
xxx |
217 |
Equipos para proceso de información | Valor razonable del bien entregado |
30.000 |
|
1 |
xxx |
218 |
Elementos de transporte | Valor contable de los terrenos |
60.000 |
|
1 |
xxx |
2818 |
Amortización acumulada de elementos de transporte | Amortización hasta el momento de la permuta de los camiones |
20.000 |
|
1 |
xxx |
671 | Pérdidas del inmovilizado material | Pérdida sufrida en la permuta |
10.000 |
CASO D
Si el valor razonable del camión es de 50.000 EUR y el valor razonable de los ordenadores es de 48.000.
Nº |
FECHA |
CUENTA |
CONCEPTO |
IMPORTES |
||
CÓDIGO |
TÍTULO |
DEBE |
HABER |
|||
1 |
xxx |
217 |
Equipos para proceso de información | Valor razonable del bien entregado con tope de 48.000 |
48.000 |
|
1 |
xxx |
218 |
Elementos de transporte | Precio de coste de los camiones |
60.000 |
|
1 |
xxx |
2818 |
Amortización acumulada de elementos de transporte | Amortización hasta el momento de la permuta de los camiones |
20.000 |
|
1 |
xxx |
771 |
Beneficios del inmovilizado material | Beneficio obtenido en la permuta |
8.000 |
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Saludos cordiales
Luis Manuel Sánchez Maestre