Memoria anual: contenido y estructura general

Una de las cuentas anuales obligatorias que deben presentar todos los ejercicios contables todas las empresas es la memoria anual .

Debe redactarse al final de cada ejercicio contable y presentarse en el Registro Mercantil que las publicará y, por tanto, se pondrá a disposición a disposición de cualquier persona física o jurídica que quiera consultarla.

La memoria anual sirve para ampliar la información que aparece en las cuentas anuales (Balance de Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias), completarla y comentarla.

Su forma y contenido están regulados por La Ley de Sociedades de Capital (RD Legislativo 1/2010, de 2 de julio) en sus artículos 259 y ss., el Código de Comercio (RD de 22 de agosto de 1885) en sus artículos 34 y ss. y está descrita de manera exhaustiva por el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007, de 16 de noviembre, en adelante PGC).

Para la confección correcta de la memoria anual los Registros de lo Mercantil ponen a nuestra disposición unos modelos oficiales de cuentas anuales en Internet que nos facilitará la labor.

Esta memoria abreviada, como su nombre indica, requiere menos información.

¿Qué contenido mínimo debe contener esta Memoria?.

Criterios de Valoración en la memoria anual

• La valoración contable de todos los elementos del balance está regulada por el Plan General Contable.
• La memoria debe explicitar los motivos cuando no quede claro que se adaptan a los criterios previstos y otros casos como explicar, también, cómo se han determinado y calculado las correcciones valorativas (cuando las hay).
• También deberá explicarse el tipo de cambio para elementos que se valoran inicialmente en moneda distinta del euro.

Datos de empresas relacionadas con nuestra sociedad

• Deben contener el nombre, domicilio, forma jurídica de las empresas de las que nuestra sociedad sea socio o propietario (directo o indirecto) de un 20% de su capital o cuando tenga una influencia significativa, con detalle de porcentajes, derechos de voto, datos del patrimonio neto, etc.
• Esto va a determinar si hay que realizar cuentas consolidadas, que se verán al final de este artículo.

Naturaleza y composición del patrimonio de la sociedad

• La memoria anual debe explicar, en los casos de acciones diferenciadas, privilegiadas, sin voto, o similar con todos los datos.
• También en caso de existir bonos de disfrute, bonos de fundador, obligaciones convertibles o títulos similares, con su descripción y derechos que dan.
• Describir si existe autocartera de acciones, cómo y por qué.

Exposición de las obligaciones de la empresa

• Se deben exponer, una a una y detalladas, las deudas de duración mayor a cinco años, sus importes, y también las deudas que tengan una garantía real (una prenda o una hipoteca).
• La cantidad total de las deudas y garantías a favor de otras personas, aunque ya figuren en el pasivo del balance. Aquí también se incluirán, por separado, los compromisos sobre pensiones de los trabajadores y las deudas con entidades del grupo.
• Los acuerdos y compromisos que no figuran en el balance cuando tengan importancia financiera en el negocio, describiendo su posible impacto financiero.
• Las transacciones con personas vinculadas a la empresa, con su descripción e impacto financiero.

Normativa contable versus fiscal

• La normativa contable se aplica para la elaboración de la contabilidad, como es lógico, pero es diferente de la normativa fiscal que, en muchas ocasiones, aplica límites, baremos y criterios distintos. Por ello, para poder elaborar los impuestos se deben hacer, a los resultados que obtenemos con la contabilidad, los llamados ajustes extracontables en aplicación de las normas del Impuesto de Sociedades.
• La memoria debe explicar qué cambios se habrían producido si las valoraciones de elementos se hubieran hecho siguiendo esta normativa fiscal, siempre que tales cambios sean significativos.
• También se deberá describir y comparar la carga fiscal de los diferentes ejercicios (los anteriores y el presente) con detalle de la ya pagada y la que deba pagarse en el futuro.

Información detallada de la actividad de la sociedad

• Si tiene importancia, se desglosan los ingresos ordinarios distribuyéndolos en actividades, zonas geográficas, productos u otras categorías que nos den información significativa. Esto no es obligatorio si las cuentas son abreviadas.
• Se dará información sobre el número medio de trabajadores de la empresa, describiendo sus distintas categorías y el gasto social, indicando los gastos en pensiones.
• En este apartado se dará información de la distribución por sexos diferenciando cada categoría profesional y, también, los empleados con discapacidad.
• En cuanto al personal de alta dirección y miembros del consejo de administración se describirán todas sus retribuciones económicas y demás obligaciones relativas a pensiones o seguros.
• También los anticipos y préstamos a este personal directivo, describiendo su situación actual.
  Se describirán y explicarán los movimientos contables que afecten a elementos del inmovilizado.

Detallar las partidas de instrumentos financieros

• Se deberá explicar, cuando existan variaciones en la valoración de instrumentos financieros utilizando su valor razonable, la técnica y los modelos para esta valoración, con todo detalle de su incidencia en la cuenta de Pérdidas y Ganancias y, si son derivados, sus condiciones y naturaleza.
• Lo mismo ser hará con las reservas sobre estas valoraciones de instrumentos financieros.
• Si la valoración no se ha hecho por su valor razonable se indicará cuál es dicho valor razonable.

Detalle de las operaciones realizadas con socios y administradores

• Las operaciones con socios o administradores así como sus cambios y finalizaciones, cuando se refieran a operaciones que no son del tráfico normal de la sociedad, deberán explicarse y detallarse.
• Información detallada de los grupos de empresas a los que pertenece la sociedad
• Si pertenece a un grupo consolidado se especificarán los datos de su empresa dominante (nombre, domicilio, Registro Mercantil a que pertenece) o las causas para no tener que consolidar.
• En los casos de varias sociedades con una dirección común (unidad de decisión) que no estén obligadas a consolidar sus cuentas la sociedad de mayor activo describirá la situación con todo detalle y las demás indicarán a esa de mayor activo, con sus datos, como la que tiene la información sobre dicho grupo.

Detalle de la composición y de cómo se ha aplicado el resultado del ejercicio

• Se detallarán las partidas exctraordinarias (excepcionales) de ingresos y gastos.
• Deberá exponerse la propuesta de aplicación del resultado contable.

Cualquier otra información de importancia

• Por último, se relacionará cualquier otra información que sea de importancia y no se pueda deducir de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Puedes descargarte un PDF con el contenido y estructura de la Memoria para pequeñas y medianas empresas en el siguiente enlace:Contenido y estructura Memoria PYMES 2008Si te ha gustado este post y te gustaría recibir las próximas publicaciones del blog completa el formulario que aparece al final de este post y te avisaré de los lanzamientos de nuevos artículos.

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Luis Manuel Sánchez