Ciclo contable: caso práctico (III)

Actualizado: 20 noviembre, 2019

portada ciclo contable

Ciclo contable completo

A continuación partiendo de la situación de inventario de una supuesta empresa vamos a realizar de forma práctica un ejemplo de adaptación de ciclo contable a cada una de las fases del ciclo contable estudiadas teóricamente en entradas anteriores.

Por necesidades didácticas, debido al número reducido de operaciones realizadas por la empresa consideraremos el ciclo contable de un mes (1 de enero a 31 de enero de un determinado año). El cierre del ciclo contable lo realizaremos el 31 de enero de un determinado año N, como si lo estuviésemos realizando el 31 de diciembre que es lo normal y preceptivo.

Puedes ver la explicación paso a paso de todas las fases del ciclo contable en el siguiente video:

Comenzaremos por el INVENTARIO INICIAL de una supuesta empresa.

INVENTARIO INICIAL: 

Inventario general, a 1 de Enero de 200X, del empresario X, calle La Paz, nº 96, de Elda (Alicante), al dar comienzo sus actividades en el presente ejercicio económico:

ACTIVO

inventario activo

PASIVO

inventario pasivo

Certifico que, de acuerdo con los datos anteriores, mi capital líquido asciende a cuarenta y siete mil quinientos ochenta euros (51.580) euros.

inventario firma

Elda 2 de Enero de N

Comenzamos el ciclo contable de la empresa realizando el Asiento de Apertura

ASIENTO DE APERTURA:

El asiento de apertura consiste en el primer asiento del ciclo contable y se realizará haciendo un cargo de todas las cuentas activas de la empresa (anotación en debe) y un abono a todas las cuentas pasivas (anotación en haber).

El asiento de apertura, por su naturaleza, no puede contener cuentas de resultados (gastos e ingresos); solo se compondrá de cuentas de activo y cuentas de pasivo.

Este es el primer asiento que se hace en contabilidad. Se realiza al iniciarse las actividades o al inicio del ejercicio económico.

En nuestro caso quedaría del siguiente modo:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 2-1 570 Caja Asiento de apertura 10.000
1 2-1 300 Mercaderías Asiento de apertura 17.700
1 2-1 216 Mobiliario Asiento de apertura 1.880
1 2-1 218 Elementos de transporte Asiento de apertura 10.000
1 2-1 430 Clientes Asiento de apertura 19.000
1 2-1 400 Proveedores Asiento de apertura 7.000
1 2-1 102 Capital Asiento de apertura 51.580

El asiento anterior, cuyos datos se han tomado del inventario inicial, se pasará al Libro Mayor, con lo que ya habremos utilizado tres libros contables: el de Inventarios y Cuentas anuales, el diario y el mayor.

ASIENTOS DE GESTIÓN DIARIOS:

NOTA: todas las operaciones son muy sencillas y se han supuesto exentas de Iva, ya que la finalidad de este artículo es que el lector tenga una idea clara de las fases del ciclo contable más que de profundizar en la realización de determinados asientos.

3 de Enero

El empresario abre una cuenta corriente bancaria en un banco, aportando 8.000 euros que retira de la caja de la empresa.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 3-1 572 Bancos c/c Apertura cuenta corriente 8.000
2 3-1 570 Caja Apertura cuenta corriente 8.000

8 de Enero

Paga a través del banco la factura nº 2, pendiente con el proveedor Julián Martínez (5.000 euros). El proveedor le concede un descuento del 10% por pronto pago en el momento de la liquidación.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 8-1 400 Proveedores Pago s/fra. 2 J.Martínez 5.000
3 8-1 572 Bancos c/c Pago s/fra. 2 J.Martínez 4.500
3 8-1 606 Descuento compras pronto pago Pago s/fra. 2 J.Martínez 500

9 de enero

Vende telas a un cliente por valor de 6.000 euros, documentando la operación con la correspondiente factura.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
4 9-1 430 Clientes N/Fra. 1 6.000
4 9-1 700 Ventas de mercaderías N/Fra. 1 6.000

10 de enero

Cobra en efectivo las ventas de la operación con el cliente anterior.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
5 10-1 570 Caja Cobro N/Fra. 1 6.000
5 10-1 430 Clientes Cobro N/Fra. 1 6.000

12 de enero

Paga en efectivo 40 euros por la factura del combustible para la furgoneta de la empresa. (Fra. 356)

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
6 12-1 628 Suministros Pago s/fra. 356 40
6 12-1 570 Caja Pago s/fra. 356 40

14 de enero

Abona 60 euros en efectivo por la factura que le ha remitido de una empresa de limpiezas. (Fra. 27)

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
7 14-1 622 Reparación y  conservación Pago s/fra. 27 60
7 14-1 570 Caja Pago s/fra. 27 60

16 de enero

Paga en efectivo 500 euros por el alquiler de los locales correspondiente al mes de enero (Fra. 3458)

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
8 16-1 621 Arrendamientos y cánones Pago s/fra. 3458 500
8 16-1 570 Caja Pago s/fra. 3458 500

18 de enero

Cobra a un cliente, en efectivo, una de las facturas pendientes por valor de 4.000 euros. En el momento del cobro le concede un descuento del 10 % por pronto pago.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
9 18-1 570 Caja Cobro n/fra…. 3.600
9 18-1 706 Descuento ventas pronto pago Cobro n/fra…. 400
9 18-1 430 Clientes Cobro n/fra…. 4.000

20 de enero

Cobra en efectivo 60 euros por el alquiler de la furgoneta de la empresa.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
10 20-1 570 Caja Cobro n/fra….alquiler 60
10 20-1 752 Ingresos por arrendamientos Cobro n/fra….alquiler 60

22 de enero

Vende mercancías por valor de 8.400 euros, todo ello documentado con la correspondiente factura a cobrar dentro de 60 días.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
11 22-1 430 Clientes N/Fra. 2 8.400
11 22-1 700 Ventas de mercaderías N/Fra. 2 8.400

24 de enero

Compra mercaderías al proveedor José García por valor de 7.000 euros. Recibe la factura 752 que tendrá que pagar dentro de 60 días.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
12 24-1 600 Compras de mercaderías S/Fra.752 J. García 7.000
12 24-1 400 Proveedores S/Fra.752 J. García 7.000

31 de enero

Paga por transferencia bancaria la nómina de enero en efectivo por valor de 1.500 euros.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
13 31-1 640 Sueldos y salarios Pago nómina enero 1.500
13 31-1 572 Bancos c/c Pago nómina enero 1.500

La empresa no realiza más operaciones en el mes de enero.

Tanto el asiento de apertura como los asientos de gestión del año deberemos pasarlos al Libro Mayor, presentando las cuentas en este momento la siguiente situación:

LIBRO MAYOR

mayor 1

mayor 2

mayor 3

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (al 31‑1):

Aunque fechamos este balance al 31 de Enero, fecha de cierre del ejercicio, debemos recordar que la periodicidad mínima obligatoria es trimestral, pero por necesidades didácticas nos vamos a situar en esta fecha.

balance sumas y saldos

 FASE DE REGULARIZACIÓN DEL CICLO CONTABLE

INVENTARIO FINAL: (al 31‑1)

Se han obtenido los siguientes datos del recuento físico de los elementos de la empresa:

ACTIVO

inventario final 1

PASIVO

inventario final 2

ASIENTOS DE AJUSTE:

Si comparamos los saldos del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos (obtenidos del Libro Mayor) con los datos que aparecen en el inventario (obtenidos directamente de la REALIDAD, contando midiendo y valorando).

Observamos en nuestro caso que hay algunos datos que no coinciden:

El siguiente paso será realizar los asientos de regularización para que el resultado contable se adecúe y coincida con el inventario físico realizado por la empresa.

a)    Asiento de regularización del saldo de CAJA, euros: 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO TÍTULO

DEBE

HABER

14

31-1

659

Otras pérdidas de gestión corriente

Regularización caja

60

14

31-1

570

Caja, euros Regularización caja

60

b)   Regularización de los elementos del Inmovilizado: 

Procedemos a realizar los asientos de amortización de los elementos del inmovilizado material de la empresa:

He de señalar, que por cuestiones didácticas, los asientos de amortización se van a realizar por el método directo, pues el objetivo de este artículo, como he señalado antes es inculcar la la importancia de la fase de regularización, y en concreto, del reflejo en la contabilidad de la empresa, de la depreciación que sufren los inmovilizados de la empresa por el uso y el paso del tiempo. El Plan contable opta por el método indirecto de amortización utilizando las cuentas de Amortización Acumulada.

Los elementos amortizables en la empresa son: el mobiliario y los elementos de transporte.

Los asientos que realizaríamos serían los siguientes:

Por la amortización del Mobiliario al 10% anual: 10% sobre 1.880 que es el saldo de la cuenta mobiliario a 31 de enero, es decir, 188 euros, que representan el desgaste sufrido por nuestro mobiliario este ejercicio.

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

15

31-1

681

Amortización del inmovilizado material Amortización mobiliario

188

15

31-1

216

Mobiliario (amortización acumulada de mobiliario) Amortización mobiliario

188

Por la amortización de los elementos de transporte al 16% anual: 16% sobre 10.000 que es el saldo de la cuenta elementos de transporte a 31 de Enero, es decir, 1.600 euros, que representan el desgaste sufrido por nuestros elementos de transporte durante este ejercicio.

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

16

31-1

681

Amortización del inmovilizado material Amortización elementos transporte

1.600

16

31-1

218 Elementos de transporte (amortización acumulada de los elementos de transporte) Amortización elementos transporte

1.600

c)    Regularización de las existencias:

Por la anulación de las existencias iniciales:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

17

31-1

610

Variación de existencias de mercaderías Regularización existencias iniciales

17.700

17

31-1

300

Mercaderías Regularización existencias iniciales

17.700

Por la contabilización de las existencias finales, según inventario físico:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

18

31-1

300 Mercaderías Regularización existencias finales

8.500

18

31-1 610 Variación de existencias de mercaderías Regularización existencias finales

8.500

Una vez que pasemos los asientos anteriores al libro Mayor, los saldos de éste coincidirán con la realidad reflejada en el inventario. 

El libro mayor de las nuevas cuentas después de la regularización:

mayor regularizacion

Las cuentas que ya estaban en la contabilidad quedarían así, después de la contabilización de los ajustes (los asientos de ajuste quedan reflejados en las casillas de color amarillo):

mayor despues de regularizar1

Una vez realizados los asientos de ajuste por regularización elaboramos un nuevo Balance de Sumas y Saldos que nos informará la nueva situación de los saldos de las cuentas de la empresa una vez realizados dichos ajustes.

El nuevo balance quedaría así:

balance despues de regularizar

Balance de Sumas y Saldos después de la regularización. Las casillas de color amarillo reflejan los cambios producidos en el balance tras la realización de los asientos de ajuste.

a)    REGULARIZACIÓN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS:

Consiste en cerrar todas las cuentas de gastos y de ingresos mediante la realización del asiento o asientos adecuados calculando el resultado del ejercicio (beneficio o pérdida).

Constituirá el penúltimo asiento del ciclo contable y en él aparecerá la cuenta 129. Resultado del ejercicio, que nos indicará si la empresa ha obtenido beneficios o ha sufrido pérdidas, según el saldo que presente.

En el supuesto que estamos realizando el resultado del ejercicio ha sido pérdidas por valor de 5.588 euros, pues los gastos han superado a los ingresos.

Podemos comprobar esta pérdida elaborando el correspondiente asiento de regularización de pérdidas y ganancias:

En nuestro supuesto el asiento de regularización de pérdidas y ganancias sería:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

19

31-1

606

Descuento compras pronto pago Regularización de pérdidas y ganancias

500

19

31-1

700

Ventas de mercaderías Regularización de pérdidas y ganancias

14.400

19

31-1

752

Ingresos por arrendamientos Regularización de pérdidas y ganancias

60

19

31-1

129

RESULTADO DEL EJERCICIO Regularización de pérdidas y ganancias

5.588

19

31-1

600

Compras de mercaderías Regularización de pérdidas y ganancias

7.000

19

31-1

610

Variación de existencias de mercaderías Regularización de pérdidas y ganancias

9.200

19

31-1

621

Arrendamientos y cánones Regularización de pérdidas y ganancias

500

19

31-1

622

Reparaciones y conservación Regularización de pérdidas y ganancias

60

19

31-1

628

Suministros Regularización de pérdidas y ganancias

40

19

31-1

640

Sueldos y salarios Regularización de pérdidas y ganancias

1.500

19

31-1

659

Otras pérdidas en gestión corriente Regularización de pérdidas y ganancias

60

19

31-1

681

Amortización del inmovilizado material Regularización de pérdidas y ganancias

1.788

19

31-1

706

Descuento ventas pronto pago Regularización de pérdidas y ganancias

400

b)   ASIENTO DE CIERRE: 

 En el momento de efectuar el asiento de cierre, todas las cuentas de los grupos 6 Y 7 estarán saldadas desde que se efectuó el asiento de regularización de las mismas.

Por lo tanto, en el momento de efectuar el cierre sólo las cuentas de balance (grupos 1 a 5) podrán tener saldo; por ello, antes de cerrarlas habrá que saldarlas mediante un cargo en las que tengan saldo acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor.

 El asiento, en nuestro caso sería el siguiente: 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

20

31-1

100

Capital Asiento de cierre

51.580

20

31-1

400

Proveedores Asiento de cierre

9.000

20

31-1

129

RESULTADO DEL EJERCICIO Asiento de cierre

5.588

20

31-1

216

Mobiliario Asiento de cierre  

1.692

20

31-1

218

Elementos de transporte Asiento de cierre

8.400

20

31-1

300

Mercaderías Asiento de cierre

8.500

20

31-1

430

Clientes Asiento de cierre

23.400

20

31-1

570

Caja Asiento de cierre

11.000

20

31-1

572

Bancos Asiento de cierre

2.000

 

Por último confeccionaremos las cuentas anuales de la empresa

c)    CONFECCIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES: 

Con las cuentas de gastos e ingresos confeccionamos la cuenta de pérdidas y ganancias, según el nuevo modelo analítico del plan.

cuenta de pérdidas y ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias de la empresa según normativa Plan General Contable para Pyme

Con los saldos de las cuentas activas y pasivas, confeccionamos el balance de situación:

balance activo

balance pasivo

Espero que os sea de utilidad. Hasta mi próxima entrada.

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Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

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4 comentarios en “Ciclo contable: caso práctico (III)”

    • Gracias por la rectificación. Tienes razón está mal calculado el capital en el Balance Inicial pero en el asiento está bien. ya está corregido.
      Saludos

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