IMPUESTO DE SOCIEDADES EXCEL
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Con el fin de practicar las liquidaciones y correspondientes contabilizaciones del impuesto de sociedades de una empresa, os presento una hoja de cálculo en la que podéis introducir las cuentas de ingresos y gastos de la empresa en la estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias y obtendréis el resultado contable antes de impuestos. Dicho resultado se trasladará automáticamente
CASO PRÁCTICO A RESOLVER CON LA HOJA DE CÁLCULO EXCEL
Una empresa presenta los siguientes saldos, a 31 de diciembre del año N, en las cuentas de gastos e ingresos (grupos 6 y 7):
700- Ventas de mercaderías: 100.000
600- Compras de mercaderías: 65.000
640- Sueldos y salarios: 10.000
778- Otros ingresos financieros: 1.000
642- Seguridad social a cargo de la empresa: 3.500
678- Gastos excepcionales: 500 (corresponde a una sanción aplicada a la empresa)
681-Amortización del inmovilizado material: 1.200 (corresponde a la amortización contable de un vehículo que compró este año al que según la legislación vigente se le puede haber aplicado libertad de amortización, dicho activo costó 12.000 euros y no tiene valor residual).
Sabemos a la empresa le han retenido y ha efectuado unos pagos a cuenta de 1.200 euros durante el año N.
El tipo impositivo que aplica la empresa es del 25 %
SOLUCIÓN
Primero introducimos los gastos (signo -) y los ingresos (signo +) en la cuenta de pérdidas y ganancias de la hoja. El resultado contable antes de impuestos será la diferencia entre ingresos y gastos del ejercicio, es decir:
| GASTOS | INGRESOS | ||
| Compras | 65.000 | Ventas | 100.000 |
| Sueldos y salarios | 10.000 | Otros ingresos financieros | 1.000 |
| Seguridad social | 3.500 | ||
| Gastos excepcionales | 500 | ||
| Amortización del inmovilizado material | 1.200 | ||
| TOTAL GASTOS | 80.200 | TOTAL INGRESOS | 101.000 |
| BENEFICIO ANTES IMPUESTOS | 20.800 | ||
Obtenemos un beneficio contable antes de impuestos de 20.800.
Dicho resultado se traspasará automáticamente a la hoja de cálculo y asiento de contabilización del impuesto.
DATOS A INTRODUCIR EN LA HOJA DE CÁLCULO
Introduciendo los datos de ingresos y gastos en los apartados correspondientes obtendremos un resultado
La empresa tiene un resultado contable antes de impuestos de 20.800 euros.
DIFERENCIAS PERMANENTES
La sanción constituye una diferencia permanente positiva al no ser deducible fiscalmente (500 euros). La introduciremos en la casilla correspondiente de diferencias permanentes con signo positivo por valor de 500 euros.
Se produce una diferencia permanente positiva, es decir, para determinar la base imponible, debemos sumar esos 500 euros al resultado contable antes de impuestos. De esta forma la base imponible será 21.300 €.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
La empresa adquiere un vehículo por importe de 12.000 €. Estima su vida útil en 10 años, y fiscalmente amortiza la totalidad en el ejercicio en que se realiza la compra aplicando libertad de amortización para activos nuevos comprados en el año N.
Aquí nos enfrentamos con las diferencias temporarias. Contablemente, vamos a ir llevando a gasto 1.200 € al año (12.000/10), que es lo que se amortiza (cuenta 681 de nuestra contabilidad.
El primer año tenemos contabilizado un gasto por 1.200 €, pero fiscalmente podemos amortizar 12.000. Hay una diferencia temporaria imponible (negativa) de 10.800 € que dará lugar a un impuesto sobre sociedades diferido, es decir, al resultado contable antes de impuestos hay que restarle 10.800 € para hallar la base imponible.
Una vez introducidas las diferencias permanentes, las diferencias temporarias y las retenciones la solución de la hoja Excel arroja el siguiente resultado:
| ASIENTOS CONTABLES | |||||
| 2625 | 6300 | Impuesto corriente | H.P. acreedora por impuesto de sociedades | 4752 | 1425 |
| 2700 | 6301 | Impuesto diferido | H.P. retenciones y pagos a cuenta | 473 | 1200 |
| 0 | 4709 | H.P. deudora por dev.de imp. | Impuesto diferido | 6301 | 0 |
| Impuesto diferido por pérdidas | 6301 | 0 | |||
| 0 | 4745 | Crédito por pérdidas a compensar | Pasivo por diferencias temp. Imp. | 479 | 2700 |
| 0 | 4740 | Activo por diferencias temp. Deduc. | |||
| 0 | 479 | Pasivo por diferencias temp. Imp. (reversión) | Activo por dif. Temp. Deduc. (reversión) | 4740 | 0 |
| Compensación de pérdidas | 4745 | 0 | |||
Podéis bajar la hoja de cálculo con la solución en el siguiente enlace.
PLANTILLA IMPUESTO DE BENEFICIOS CALCULADA
La contraseña para desprotegerla es luisma33.
Podéis probar el funcionamiento de la hoja para otros casos con diferencias temporarias positivas que proporcionaré en siguientes entradas. Se trata de que si os gusta y veis útil la hoja para ayudaros a realizar el asiento de contabilización del impuesto de sociedades podáis perfeccionarla hasta que se puedan contemplar la mayoría de supuestos que se dan en este tipo de liquidaciones (caso de pérdidas, reversiones de diferencias temporarias de años anteriores, etc).
Espero la colaboración en este sentido de todos mis seguidores.
Saludos cordiales y hasta la siguiente entrada.
Luis Manuel Sánchez
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Saludos cordiales
Luis Manuel Sánchez
Muchas gracias por la explicacion y ejemplos del impuesto