Gastos de investigación y desarrollo (I+D): su contabilización

Actualizado: 13 octubre, 2019

gastos i+d

Las normas que regulan la valoración y contabilización de los gastos I+D en las empresas vienen desarrolladas Norma de Registro y Valoración nº 6 del marco Conceptual del Plan General Contable.

INVESTIGACIÓN, DESARROLLO y PROPIEDAD INDUSTRIAL 

INVESTIGACIÓN: 

 Investigación original y con un plan cuyo objetivo es detectar nuevos conocimientos en los campos científico y técnico. 

VALORACIÓN:

La citada norma nº 6 establece “los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que se cumplan las siguientes condiciones”:

  • “Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo”
  • “Tener motivos fundados de éxito técnico y de rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos del que se trate”

Deben amortizarse durante su vida útil siempre dentro de un plazo de 5 años.

En el caso de que existan dudas respecto al posible éxito del proyecto los activos acumulados hasta el momento se pasarán a pérdidas del ejercicio.

 DESARROLLO:

Aplicación de lo conseguido en la fase de investigación hasta que se inicie la fabricación del producto. 

GASTOS I MAS D
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EJEMPLO PRÁCTICO RESUELTO

Una empresa pretende lanzar un nuevo producto al mercado. Para ello le encarga a otra empresa la investigación y desarrollo del citado proyecto.

Conocemos los gastos en que se van a incurrir en las distintas fases del proyecto, así como, los resultados obtenidos en las diferentes fases, que son los siguientes:

 

INVERSIÓN REALIZADA

RESULTADOS OBTENIDOS

FASE DE INVESTIGACIÓN
Año N

30.000

No ha habido resultados
Año N+1

50.000

Se han producido informes técnicos favorables a la viabilidad del proyecto
Año N+2

40.000

Se han producido informes técnicos favorables a la viabilidad del proyecto
FASE DE DESARROLLO
Año N+3

20.000

Siguen existiendo informes técnicos favorables y se termina el proyecto el día 30/11/N+4

El día 1 de marzo del año N+4 se patenta el proyecto, siendo los costes de registro 3.500 euros más IVA del 21 %. Al producto se le estima una vida útil de 8 años.

 Trabajo a realizar: Contabilizar todas las operaciones resultantes del proyecto. Todos los pagos se han realizado mediante transferencia bancaria.

SOLUCIÓN:

AÑO N: se inicia la investigación.

Como hemos señalado en la parte teórica procederemos en primer lugar a registrarlo como gasto del ejercicio, a la espera del éxito o fracaso del proyecto en cuestión:

 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

1

Año N

620

Gastos de investigación y desarrollo Gastos de investigación del proyecto

30.000

1

Año N

472

H.P. Iva Soportado 21 % Gastos de investigación del proyecto

6.300

1

Año N

572

Bancos c/c Gastos de investigación del proyecto

36.300

Al finalizar el año N, como no ha habido resultados satisfactorios no activaremos como inmovilizado intangible los gastos de investigación y desarrollo, que quedarán como gastos del ejercicio N.

 AÑO N+1: Sigue la etapa de investigación  

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

1

Año N+1

620

Gastos de investigación y desarrollo Gastos de investigación del proyecto

50.000

1

Año N+1

472

H.P. Iva Soportado 21 % Gastos de investigación del proyecto

10.500

1

Año N+1

572

Bancos c/c Gastos de investigación del proyecto

60.500

En este caso la información facilitada nos dice que los informes sobre el proyecto han sido favorables y se informará en la memoria del proyecto en cuanto a costes y resultados esperados, procederemos a la activación de los costes del ejercicio.

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

2

31-12-N+1

200

Investigación Activación gastos proyecto

50.000

2

31-12-N+1

730

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible Activación gastos proyecto

50.000

Año N+2: sigue la etapa de investigación. Imputamos los gastos del ejercicio:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

1

Año N+2

620

Gastos de investigación y desarrollo Gastos de investigación del proyecto

40.000

1

Año N+2

472

H.P. Iva Soportado 21 % Gastos de investigación del proyecto

8.400

1

Año N+2

572

Bancos c/c Gastos de investigación del proyecto

48.400

Como el proyecto avanza con éxito procedemos a la activación de los gastos y empezamos la amortización de los gastos del período N+1:

Por la activación como inmovilizado intangible de los gastos:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

2

31-12-N+2

200

Investigación Activación gastos proyecto

40.000

2

31-12-N+2

730

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible Activación gastos proyecto

40.000

Por la amortización: se amortizan en cinco años (50.000/5 = 10.000 euros)

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

3

31-12-N+2

680

Amortización del inmovilizado intangible Amortización gastos de investigación

10.000

3

31-12-N+2

2800

Amortización acumulada de investigación Amortización gastos de investigación

10.000

Año N+3. Entramos en la fase de desarrollo. Primero contabilizamos los gastos del período:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

1

Año N+3

620

Gastos de investigación y desarrollo Gastos de investigación del proyecto

20.000

1

Año N+3

472

H.P. Iva Soportado 21 % Gastos de investigación del proyecto

4.200

1

Año N+3

572

Bancos c/c Gastos de investigación del proyecto

24.200

Al cierre del ejercicio procedemos a la activación de los gastos al haber habido éxito, según la información aportada:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

2

31-12-N+3

201

Desarrollo Activación gastos proyecto fase desarrollo

20.000

2

31-12-N+3

730

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible Activación gastos proyecto fase desarrollo

20.000

Se amortizan las fases de investigación activadas en los dos anteriores años: 50.000/5 + 40.000/5 = 10.000 + 8.000 = 18.000 euros.

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

3

31-12-N+3

680

Amortización del inmovilizado intangible Amortización gastos de investigación

18.000

3

31-12-N+3

2800

Amortización acumulada de investigación Amortización gastos de investigación

18.000

El día 1 de marzo del año N+4 se patenta el proyecto Cuando se inscribe el proyecto  en el Registro de Patentes  y marcas, se procede a actualizar la amortización del desarrollo hasta la fecha, ya que la cuenta Propiedad Industrial se contabiliza por la parte no amortizada de los gastos de Desarrollo más los costes de inscripción de la patente.

En nuestro supuesto tenemos:

  • Coste del registro: 3.500 euros Desarrollo: 20.000 euros –      
  • Amortización desarrollo: (20.000/5) x 2/12 = 666,67
  • Total propiedad industrial: 22.833,33 euros

Contabilizamos la amortización de los gastos de desarrollo de los meses de enero y febrero del año N+4:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

1

28-2-N+4

680

Amortización del inmovilizado intangible Amortización gastos de desarrollo

666,67

1

28-2-N+4

2801

Amortización acumulada de desarrollo Amortización gastos de desarrollo

666,67

Contabilizamos el registro de la patente:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

2

1/3/N+4

202

Propiedad industrial Registro de la patente

22.833,33

2

1/3/N+4

472

H.P. Iva Soportado 21 % Iva (21 % de 3.500)

735

2

1/3/N+4

2801

Amortización acumulada de desarrollo Baja de la amortización acumulada

666,67

2

1/3/N+4

201

Desarrollo Baja de los gastos de desarrollo

20.000

2

1/3/N+4

572

Bancos c/c Pago de la patente

4.235

Al cierre del año N+4 procederemos a la contabilización de la amortización de los gastos de investigación y de la propiedad industrial: De investigación: (50.000 + 40000)/ 5 = 18.000 De la Propiedad Industrial: (22.833,33/8) x 10/ 12 = 2.378,47.

Pues, según el enunciado, a la propiedad industrial se le estima una vida útil de 8 años y este año solo la podremos amortizar 10 meses desde el 1 de marzo, que es la fecha en que la registramos.

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

3

31-12-N+4

680

Amortización del inmovilizado intangible Amortización investigación y propiedad industrial

20.378,47

3

31-12-N+4

2800

Amortización acumulada de investigación Amortización investigación y propiedad industrial

18.000

3

31-12-N+4

2803

Amortización acumulada de propiedad industrial Amortización investigación y propiedad industrial

2.378,47

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Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

2 comentarios en “Gastos de investigación y desarrollo (I+D): su contabilización”

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