Deterioro de valor: existencias

Actualizado: 13 octubre, 2019

deterioro de valor

Las pérdidas por deterioro de valor de existencias tienen por objeto cubrir pérdidas reversibles que se ponen de mani­fiesto con motivo del inventario de existencias que realiza la empresa al cierre del ejercicio.

El Plan General Contable, en la norma de valoración 13, correspondiente a las existencias, establece que éstas deben valorarse al pre­cio de adquisición o al coste de producción, pero si el valor de mercado (VALOR NETO REALIZABLE: precio al que podemos venderlas en el mercado, menos costes de comercialización) de las mismas resultara inferior a los anteriores, debe corregirse su valoración.

Si esta disminución de valor no es irreversible, se contabilizará una pérdida por deterioro de valor de existencias.

TRATAMIENTO CONTABLE 

Por la contabilización de la pérdida por deterioro, al cierre del ejercicio, realizaremos el siguiente asiento: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31-12-N 693 Pérdidas por deterioro de valor de existencias Gasto por deterioro de valor de existencias xxxx
x 31-12-N 390 Deterioro de valor de existencias Gasto por deterioro de valor de existencias xxxx

La cuantía del deterioro será la diferencia de valor entre el precio de adquisición o de producción al que están valoradas las existencias de mercaderías y su valor de realización (valor neto realizable) en el mercado.

Al cierre del ejercicio siguiente, se anulará el deterioro del año anterior y se contabilizará el deterioro previsto para el siguiente año:

Por la cancelación de deterioro del año anterior: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31-12-N+1 390 Deterioro de valor de existencias Anulación del gasto por deterioro del año anterior xxxx
x 31-12-N+1 793 Reversión del deterioro del inmovilizado material Anulación del gasto por deterioro del año anterior xxxx

Por la estimación, si procede, del deterioro del año siguiente: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31-12-N+1 693 Pérdidas por deterioro de valor de existencias Deterioro previsto para el año N+1 xxxx
x 31-12-N+1 390 Deterioro de valor de existencias Deterioro previsto para el año N+1 xxxx

Estas provisiones se admiten fiscalmente como gasto siem­pre que obedezcan a una depreciación real del valor de las existencias, que, en todo caso habría que demostrar.

EJEMPLO PRÁCTICO 1 

En el almacén de una empresa, con fecha 31 de diciembre del año N existe la siguiente información respecto a las existencias que posee:

  •  Existencias iniciales de mercaderías. 27.000 euros.
  • Existencias finales de mercaderías: 250 unidades cuyo precio de coste fue de 80 euros unidad y cuyo valor neto realizable (mercado) es de 65 euros la unidad.

Con fecha 31 de diciembre del año N+1, según inventario físico realizado, se comprueba que las mercaderías tienen un valor inferior en el mercado. La diferencia entre el precio de coste según recuento físico y el valor que vamos a obtener en el mercado una vez deducidos los costes de comercialización nos resulta una pérdida de 2.000 euros.

Contabiliza todos los asientos contables relativos a la pérdida por deterioro de valor de las existencias que posee la empresa en el almacén según los datos aportados.

SOLUCIÓN:

Contabilizamos el deterioro de valor sufrido por las existencias a 31 de diciembre del año N. Precio de coste: 250 x 80 = 20.000 euros Valor neto realizable: 250 x 65 = 16.250 euros Procede contabilizar un deterioro de 20.000 – 16.250 = 3.750 euros. 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 693 Pérdidas por deterioro de valor de existencias Gasto por deterioro de valor de existencias 3.750
1 31-12-N 390 Deterioro de valor de existencias Gasto por deterioro de valor de existencias 3.750

A finales del año N+1 anularemos el deterioro practicado el año N y dotaremos el correspondiente estimado para el siguiente año: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 31-12-N+1 390 Deterioro de valor de existencias Anulación del gasto por deterioro del año anterior 3.750
2 31-12-N+1 793 Reversión del deterioro del inmovilizado material Anulación del gasto por deterioro del año anterior 3.750

 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 31-12-N 693 Pérdidas por deterioro de valor de existencias Gasto por deterioro de valor de existencias 2.000
3 31-12-N 390 Deterioro de valor de existencias Gasto por deterioro de valor de existencias 2.000

 EJEMPLO PRÁCTICO 2

Una empresa fabricante de conservas valora sus existencias de materias primas a finales del año N en función del método FIFO en 66.000 €, observando unas diferencias al contrastarlas con las realmente existentes de 720 € por deterioro y mermas de las mercancías almacenadas (irreversibles).

 

  • ¿Qué debería hacer la empresa? ¿Procedería contabilizar una pérdida por deterioro de valor de mercaderías?

Debería rebajar los 720 euros de la valoración de las existencias finales, con lo que la valoración de existencias sería menor. En este caso al ser la pérdida definitiva no procedería contabilizar una pérdida por deterioro ya que es irreversible y las pérdidas por deterioro tienen la característica principal de ser reversibles.

  • Por otro lado, el aceite incorporable a las conservas, cuyas existencias se valoraron según precio de adquisición en 20.400 €, han bajado a 18.600 €, siendo su valor de realización inferior, considerándose reversibles. ¿Qué debería hacer en este caso la empresa? Redactar el asiento correspondiente.

En este caso al ser considerada la pérdida reversible procederíamos a realizar el asiento siguiente por la pérdida estimada:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

31-12-N

693

Pérdidas por deterioro de valor de existencias Gasto por deterioro de valor de existencias

1.800

x

31-12-N

390 Deterioro de valor de existencias Gasto por deterioro de valor de existencias

1.800

 

  • Supongamos que a finales del año N+1, la diferencia entre el precio de adquisición y el menor de los valores de reposición y realización de las existencias de aceites es de 600 € inferior a su precio de adquisición. Considerándose reversible.

En este caso, procederíamos a anular el deterioro contabilizado el año anterior y a realizar otro asiento con la cantidad estimada para el año siguiente:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

31-12-N+1

390

Deterioro de valor de existencias Anulación del gasto por deterioro del año anterior

1.800

x

31-12-N+1

793

Reversión del deterioro del inmovilizado material Anulación del gasto por deterioro del año anterior

1.800

 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

31-12-N+1

693

Pérdidas por deterioro de valor de existencias Gasto por deterioro de valor de existencias

600

x

31-12-N+1

390

Deterioro de valor de existencias Gasto por deterioro de valor de existencias

600

Espero que os sea útil.

Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

2 comentarios en “Deterioro de valor: existencias”

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