Cómo se contabilizan las diferencias temporarias (II)

Actualizado: 9 noviembre, 2015

diferencias temporarias

 

Contabilización de las diferencias temporarias:

Diferencias temporarias imponibles, que aparecen en el ejercicio.

Se producen normalmente cuando se realiza contablemente menos gasto del que se permite fiscalmente, produciéndose un difere¡imiento del impuesto.

Ejemplo: inmovilizado financiado con operación de arrendamiento financiero (leasing) que permite legalmente una amortización acelerada del bien financiado.

En estos casos se produce:

Valor contable > Base fiscal de un activo o Valor contable< Base fiscal de un pasivo:

Contabilización del impuesto corriente:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

31/12/N

6300

Impuesto corriente Liquidación impuesto sociedades (impuesto corriente)

xxxx

x

31/12/N

4752

H.P. acreedora por impuesto de beneficios Liquidación impuesto sociedades (impuesto corriente)

xxxx

x

31/12/N

473

H.P. retenciones y pagos a cuenta Liquidación impuesto sociedades (impuesto corriente)

xxxx

Contabilización de la diferencia temporaria imponible:

   

CÓDIGO

TÍTULO

 

DEBE

HABER

x

31/12/N

6301

Impuesto diferido Contabilización de la diferencia temporaria imponible

xxxx

x

31/12/N

479

Pasivo por diferencias temporarias imponibles Contabilización de la diferencia temporaria imponible

xxxx

 

Diferencias temporarias deducibles que aparecen en el ejercicio liquidado:

Se producen cuando contabilizamos más gasto del que se nos permite fiscalmente en el ejercicio contable, produciéndose una anticipación del impuesto. Ejemplo: contabilizamos una pérdida por deterioro de valor cuando aún no transcurrido medio año desde el vencimiento de la deuda de nuestro cliente. estaremos contabilizado más gasto que el permitido según la legalidad vigente.

En este caso se puede dar: 

Valor contable<Base Fiscal de un activo o Valor contable>Base Fiscal de un pasivo:

Contabilización del impuesto corriente:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

31/12/N

6300

Impuesto corriente Liquidación impuesto sociedades (impuesto corriente)

xxxx

x

31/12/N

4752

H.P. acreedora por impuesto de beneficios Liquidación impuesto sociedades (impuesto corriente)

xxxx

x

31/12/N

473

H.P. retenciones y pagos a cuenta Liquidación impuesto sociedades (impuesto corriente)

xxxx

Contabilización de la diferencia temporaria deducible:

   

CÓDIGO

TÍTULO

 

DEBE

HABER

x

31/12/N

474

Activo por diferencias temporarias deducibles Contabilización de la diferencia temporaria imponible

xxxx

x

31/12/N

6301

Impuesto diferido Contabilización de la diferencia temporaria imponible

xxxx

Reversión de diferencias temporarias imponibles:

Valor contable>Base fiscal de un activo o Valor contable<Base Fiscal de un pasivo en el ejercicio en que surgió la diferencia:

Contabilización del impuesto corriente:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

31/12/N

6300

Impuesto corriente Liquidación impuesto sociedades (impuesto corriente)

xxxx

x

31/12/N

4752 H.P. acreedora por impuesto de beneficios Liquidación impuesto sociedades (impuesto corriente)

xxxx

x

31/12/N

473 H.P. retenciones y pagos a cuenta Liquidación impuesto sociedades (impuesto corriente)

xxxx

Contabilización de la reversión de la diferencia temporaria imponible de años anteriores:

   

CÓDIGO

TÍTULO

 

DEBE

HABER

x

31/12/N

479

Pasivo por diferencias temporarias imponibles Contabilización de la reversión de la diferencia temporaria imponible

xxxx

x

31/12/N

6301

Impuesto diferido Contabilización de la reversión de la diferencia temporaria imponible

xxxx

Reversión de diferencias temporarias deducibles de ejercicios anteriores:

Valor Contable < Base Fiscal de un activo, o Valor Contable > Base fiscal de un pasivo en el ejercicio en que surgió la diferencia:

Contabilización de la reversión de la diferencia temporaria deducible de años anteriores: 

   

CÓDIGO

TÍTULO

 

DEBE

HABER

x

31/12/N

6301

Impuesto diferido Contabilización de la reversión de la diferencia temporaria deducible

xxxx

x

31/12/N

474

Activo por diferencias temporarias deducibles Contabilización de la reversión de la diferencia temporaria deducible

xxxx

El método de la Deuda obliga a ajustar los saldos por impuestos diferidos y pérdidas a compensar al tipo impositivo que a 31 de diciembre, se sabe que van a revertir.

Modificaciones en los Tipos Impositivos

Aumentos en los tipos impositivos:   

Ajustes negativos en la imposición directa    ———- Pasivos por impuestos diferidos

Ajustes positivos en la imposición directa  ———- Activos por impuestos diferidos y en los créditos por pérdidas a compensar

Disminuciones los tipos impositivos:

Ajustes positivos en la imposición directa ———- Pasivos por impuestos diferidos

Ajustes negativos en la imposición directa ——— Activos por impuestos diferidos y en los créditos por pérdidas a compensar

En próximas entradas realizaré ejemplos prácticos de contabilización de los diferentes tipos de diferencias que pueden surgir a la hora de contabilizar el impuesto de sociedades.

Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

3 comentarios en “Cómo se contabilizan las diferencias temporarias (II)”

  1. Buenas Luis Manuel, podría ser interesante que complementases las entradas que has realizado de las Diferencias temporarias con ejemplos numéricos para poder terminar de ver bien su funcionamiento, al igual que las modificaciones en los tipos impositivos.
    Un saludo

    • Esa es mi intención en próximas entradas. Ademas estoy peleando con una hoja excel que calcule el asiento contable con las diferencias introduciendo los datos de la cuenta de pérdidas y ganancias. Pero tardaré un poquito.
      Saludos

  2. Pingback: Actualidad #contabilidad #pymes #autónomos 07/07/2014 |

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