Desmantelamiento y retiro: cómo se contabiliza la provisión

Actualizado: 15 noviembre, 2019

provision desmantelamiento

PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO Y RETIRO

La provisión por desmantelamiento y retiro la traté en la entrada relativa al estudio del inmovilizado de la empresa. En esta entrada explicaré más detalladamente su funcionamiento contable. Es una provisión que surge con el Plan General Contable de 2007.

Esta provisión refleja en la contabilidad de una empresa el importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. 

La empresa puede incurrir en estas obligaciones:

  • En el momento de adquirir el inmovilizado, o
  • Para poder utilizarlo durante un determinado período de tiempo.

Dichos costes de desmantelamiento suelen producirse al final de la vida económica del activo, pero la empresa está obligada a afronrlos desde el mismo momento en que compra o instala el inmovilizado. De ahí que la provisión nazca ligada a la compra del activo correspondiente.

La norma de registro y valoración 2. ª Inmovilizado material, en su apartado 2. ª 1 Valoración inicial, establece:

“Formarán parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas”.

Por tanto, el importe estimado del valor actual de los costes del desmantelamiento o retiro y rehabilitación se registrará contablemente como provisión, con cargo a la correspondiente cuenta de inmovilizado material, cuando se incurra en la obligación de efectuarla, bien en el momento de su adquisición o posteriormente.

La provisión no se plasmará en un gasto concreto como hemos visto en anteriores provisiones sino que incrementará el valor de la inversió (inmovilizado) y será fiscalmente deducible vía amortización del inmovilizado en cuestión, ya que éste inmovilizado incluirá el valor actualizado de la citada provisión.

En sucesivos años se tendrá que ir ajustando el importe de la provisión por los incrementos o disminuciones de su importe originadas por una nueva estimación de la misma, con cargo o abono, respectivamente, a la cuenta de inmovilizado.

Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización financiera de su valor, se incrementará la provisión, con cargo a la cuenta 660. Gastos financieros por actualización de las provisiones.

EJEMPLO PRÁCTICO 1 

Una empresa firma el 1 de junio del año N un contrato para la compra de unas complejas instalaciones y su puesta a punto, cuyo precio de coste fue de a 121.000 euros € (IVA incluido 21 %), que se pagó íntegramente el día 1 de noviembre del año N, fecha en que empezó su normal funcionamiento.

Su valor residual es nulo y las instalaciones tienen una vida útil de 2 años, tiempo en el que se amortizarán con el método constante o lineal.

Tenemos conocimiento de que el contrato firmado obliga a la empresa al desmantelamiento de las instalaciones al final de su vida útil, para lo cual se estiman unos de 20.000 €, que al final coincide con el importe pagado por bancos por este concepto al término de la misma.

El tipo de interés para la actualización de los gastos es el tipo de interés legal del dinero, que para el año N se estima en el 4 %.

Contabiliza la operación de compra, la actualización de las provisiones por desmantelamiento y el

pago de los gastos de desmantelamiento al final de la vida útil de las instalaciones.

SOLUCIÓN: 

Al contabilizar compra y pago de las instalaciones realizamos el siguiente asiento: 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

1

1-11-N

215

Otras instalaciones Compra de las instalaciones

100.000

1

1-11-N

472

H. Iva Soportado 21 % Iva de la operación

21.000

1

1-11-N

572

Bancos c/c Pago del total del aval definitivo

121.000

 

Al contabilizar la dotación de la provisión por desmantelamiento aumentando el valor de las instalaciones:

Valor actual de la provisión (1 de noviembre del año N) = 20.000 (1+0,04)-2  = 18.491,12 € 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

2

1-11-N

215

Otras instalaciones Dotación provisión por desmantelamiento

18.491,12

2

1-11-N

143

Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Dotación provisión por desmantelamiento

18.491,12

Seguidamente calculamos la cuota de amortización:

Calculamos la cuota de amortización anual. El valor a amortizar total de la instalación será el coste de la instalación más el valor actualizado de la provisión, es decir, [(100.000 + 18.491,12)/2] = 59.245,56 euros.

Determinamos la amortización a contabilizar en el año N (sólo podremos amortizar los dos meses, noviembre y diciembre, que ha funcionado en el año N). Tenemos [59.245,56 x (2/12)] = 9.874,26 euros.

Realizamos el asiento de amortización a 31 de diciembre del año N:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

3

31-12-N

681

Amortización del inmovilizado material Amortización instalaciones

9.874,26

3

31-12-N

281

Amortización acumulada del inmovilizado material Amortización instalaciones

9.874,26

Actualizamos la provisión el primer año al 4 % de interés:

Los gastos financieros devengados en el año N (2 meses) = 18.491,12 [(1+0,04) 2/12 – 1] = 121,27 euros 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
4 31-12-N 660 Gastos financieros por actualización de provisiones Actualización de la provisión al 4 % 121,27
4 31-12-N 143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Actualización de la provisión al 4 % 121,27

A 31 diciembre del año N+1 

Gastos financieros devengados en el año N + 1 = (18.491,12 + 121,27) x [(1+0,04) – 1] = 744,50 euros 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
4 31-12-N+1 660 Gastos financieros por actualización de provisiones Actualización de la provisión al 4 % 744,50
4 31-12-N+1 143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Actualización de la provisión al 4 % 744,50

Cuota anual de amortización del año N+1: 59.245,56 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
5 31-12-N+1 681 Amortización del inmovilizado material Amortización instalaciones 59.245,56
5 31-12-N+1 281 Amortización acumulada del inmovilizado material Amortización instalaciones 59.245,56

Por el traspaso de la provisión acumulada hasta el momento del largo a corto plazo: 18.491,12 + 121,27 + 744,50 = 19.356,89 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
6 31-12-N+1 143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Traspaso de la provisión a corto plazo 19.356,89
6 31-12-N+1 5293 Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Traspaso de la provisión a corto plazo 19.356,89

Cuando hayan pasado los dos años de vida útil 

A 1 de noviembre del año N+2 

Gastos financieros devengados en el año N+2 = (18.491,12 + 121,27 + 744,50) [(1+0,04) 10/12 – 1] = 643,11 euros € 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
7 1-11-N+2 660 Gastos financieros por actualización de provisiones Actualización de la provisión al 4 % 643,11
7 1-11-N+2 143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Actualización de la provisión al 4 % 643,11

Cuota anual de amortización del año N+2: [59.245,56 x (10/12)] = 49.371,30 euros. 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
8 1-11-N+2 681 Amortización del inmovilizado material Amortización instalaciones 49.371,30
8 1-11-N+2 281 Amortización acumulada del inmovilizado material Amortización instalaciones 49.371,30

Cuando contabilizamos la baja del inmovilizado: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
9 1-11-N+2 281 Amortización acumulada del inmovilizado material Baja de las instalaciones 118.491,12
9 1-11-N+2 215 Otras instalaciones Baja de las instalaciones 118.491,12

Pago de los gastos de desmantelamiento (baja de la provisión): después de las actualizaciones financieras aplicadas serán los 20.000 euros previstos para el año N+2.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
10 1-11-N+2 143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Pago de los gastos de desmantelamiento 20.000
10 1-11-N+2 572 Bancos c/c Pago de los gastos de desmantelamiento 20.000

En la próxima entrada del blog abordaré la contabilización de otra de las nuevas provisiones aparecidas en el Plan Contable de 2007, la provisión para actuaciones medioambientales.

Puedes consultar cómo contabilizar otros tipos de provisiones en los siguientes enlaces:

Provisión para impuestos

Provisión para responsabilidades.

Provisión para reestructuracines.

Provisión para actuaciones medioambientales

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Luis Manuel Sánchez

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1 comentario en “Desmantelamiento y retiro: cómo se contabiliza la provisión”

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