Casos prácticos de subvenciones (III)

Actualizado: 30 enero, 2017

subvenciones

SUBVENCIONES PARA COMPENSACIÓN DE GASTOS ESPECÍFICOS

Voy a tratar en esta entrada la contabilización de las subvenciones cuyo destino es la compensación de determinados gastos específicos en la empresa (caso nº 2 de la infografía resumen).

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Seguimos con el ejemplo de la empresa situada en Elda (Alicante) y suponemos que se trata de una pyme por lo que no utilizaremos para la contabilización de la subvención de los grupos 8 y 9.

EJEMPLO PRÁCTICO 1

Vamos a suponer que el ayuntamiento de Elda donde se ubica nuestra empresa acuerda con nuestra empresa conceder una subvención para cubrir una campaña publicitaria que cubrirá un horizonte temporal de dos años y que está enmarcada dentro de un plan de dinamización económico de la zona del Medio Vinalopó.

La campaña publicitaria tendrá un coste total de 80.000 euros. Dicha cantidad será abonada por el ayuntamiento al inicio el primer día del mes de octubre del año N. Al final el ejercicio n nuestra empresa abona 30.000 euros a una empresa de publicidad por los diferentes anuncios publicados por la misma durante el último trimestre.

La empresa al ser una Pyme tributa con un tipo impositivo del 25 % (dato para el cálculo del efecto impositivo de la subvención recibida).

Contabilizar las operaciones relativas a la subvención suponiendo, como hemos indicado, que nuestra empresa aplica el Plan General Contable para Pymes.

SOLUCIÓN

El día 1 de octubre del año N por la notificación de la concesión de la subvención por parte del Ayuntamiento:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 1/10/N 4708 H.P. deudora por subvenciones concedidas Concesión de la subvención 80.000
x 1/10/N 132 Otras subvenciones, donaciones y legados Concesión de la subvención 80.000

El mismo día nuestra empresa recibe el importe de la subvención por parte del ayuntamiento y realizará el siguiente asiento:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 1/10/N 572 Bancos C/C Cobro de la subvención 80.000
x 1/10/N 4708 H.P. deudora por subvenciones concedidas Cobro de la subvención 80.000

A finales del año N, la agencia de publicidad nos pasa factura por 30.000 euros correspondientes a los anuncios publicados desde el 1 de octubre hasta finalizar el año. Pagamos al contado a través de una transferencia bancaria.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31/12/N 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas Pago de la factura de la agencia de publicidad 30.000
x 31/12/N 472 H.P. Iva soportado Iva de la operación al 21 % 6.300
X 31/12/N 572 Bancos C/C Por la salida del importe del banco 36.300

Seguidamente debemos imputar a la cuenta de resultados parte de la subvención por la misma cuantía del gasto resultante en el año N, es decir, 30.000 euros. Utilizamos la cuenta prevista en el Plan Contable para ello; 747. Otras subvenciones, dotaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio.

Por lo que realizamos el siguiente asiento.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31/12/N 132 Otras subvenciones , donaciones y legados Por el paso a resultados de la subvención en función del gasto realizado en el período 30.000
x 31/12/N 747 Otras subvenciones, dotaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio Por el paso a resultados de la subvención en función del gasto realizado en el período 30.000

De esta forma podemos comprobar que al final del ejercicio N el efecto en la cuenta de resultados es neutro, cómo queríamos, el importe del gasto (cuenta 627) se compensa con la cuenta de ingresos 747 por la misma cuantía; mientras que en el patrimonio neto, cuenta 132, el saldo que aparecerá coincide con el importe de la subvención que todavía no se ha aplicado a su finalidad.

Por último contabilizamos el efecto impositivo del impuesto sobre sociedades (25 % de la diferencia temporaria imponible) en la subvención. En nuestro caso 30.000 x 25 % = 7.500.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31/12/N 132 Otras subvenciones , donaciones y legados Efecto impositivo (30.000 x 0.25) 7.500
x 31/12/N 479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles Efecto impositivo (30.000 x 0.25) 7.500

Y así sucesivamente actuaremos conforme vayamos gastando en publicidad cada período y traspasando paralelamente al resultado del ejercicio en la cuenta 747.

EJEMPLO PRÁCTICO 2

Vamos a suponer también que la empresa de nuestro ejemplo recibe el 1 de enero del año N una subvención del Instituto Nacional de Empleo de 15.000 euros con el objetivo de que la empresa pueda reducir costes en las cotizaciones de la Seguridad Social de determinado empleado durante los siguientes dos años.

La nómina de nuestro empleado presenta el siguiente desglose:

  • Nómina bruta: 2.500 euros
  • Retención rentas de trabajo (IRPF): 290 euros
  • Seguridad social: 600 euros de los cuales 475 corresponde a la cuota que debe pagar la empresa y 125 euros a la cuota que se retiene al trabajador.

Contabiliza la subvención teniendo en cuenta la información anterior

SOLUCIÓN:

El día 1 de enero del año N por la notificación de la concesión de la subvención por parte del Instituto Nacional de Empleo:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 1/10/N 4708 H.P. deudora por subvenciones concedidas Concesión de la subvención 15.000
x 1/10/N 132 Otras subvenciones, donaciones y legados Concesión de la subvención 15.000

El mismo día nuestra empresa recibe el importe de la subvención por parte del citado organismo y realizará el siguiente asiento:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 1/10/N 572 Bancos C/C Cobro de la subvención 15.000
x 1/10/N 4708 H.P. deudora por subvenciones concedidas Cobro de la subvención 15.000

Cada uno de los meses del año N la empresa contabilizará el asiento de la nómina donde se imputarán los gastos de seguridad social correspondientes al trabajador. El asiento de la nómina que realizará la final de cada uno de los meses sería:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x xxx 640 Sueldos y salarios Nómina bruta 2.500
x xxx 642 Seguridad social a cargo de la empresa Cuota patronal de la seguridad social (gasto subvencionado) 475
x xxx 476 Organismos de la seguridad social acreedores Deuda con la seguridad social (cuota obrera + cuota patronal) 600
x xxx 4751 H.P. acreedora por retenciones practicadas Retención IRPF 290
x xxx 572 Bancos C/C 2.085

Seguidamente debemos imputar a la cuenta de resultados parte de la subvención por la misma cuantía del gasto resultante en el año N, es decir, 475 x 12 = 5.700 euros (gasto total de seguridad social total imputado en las doce nóminas del año N). Para ello, utilizamos la cuenta prevista en el Plan Contable ; 747. Otras subvenciones, dotaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio.

Por lo que realizamos el siguiente asiento:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31/12/N 132 Otras subvenciones , donaciones y legados Por el paso a resultados de la subvención en función del gasto realizado en el período 5.700
x 31/12/N 747 Otras subvenciones, dotaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio Por el paso a resultados de la subvención en función del gasto realizado en el período 5.700

De esta forma podemos comprobar que al final del ejercicio N el efecto en la cuenta de resultados es neutro, cómo queríamos, el importe del gasto subvencionado (cuenta 642) se compensa con la cuenta de ingresos 747 por la misma cuantía; mientras que en el patrimonio neto, cuenta 132, el saldo que aparecerá coincide con el importe de la subvención que todavía no se ha aplicado a su finalidad.

Por último contabilizamos el efecto impositivo del impuesto sobre sociedades (25 % de la diferencia temporaria imponible) en la subvención. En nuestro caso 5.700 x 25 % = 1.425 euros.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31/12/N 132 Otras subvenciones , donaciones y legados Efecto impositivo (5.700 x 0.25) 1.425
x 31/12/N 479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles Efecto impositivo (5.700 x 0.25) 1.425

En la próxima entrada contabilizaremos las subvenciones destinadas a la compra de inmovilizados.

Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

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