Provisión para actuaciones medioambientales: su contabilización

provisión para actuaciones medioambientales

provisión para actuaciones medioambientales

PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES

La provisión para actuaciones medioambientales vienen originadas por la aparición en la empresa de:

“Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos por la misma, de cuantía indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las originadas por el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (cuenta 142). 

EJEMPLO PRÁCTICO 1

Una empresa, debido a que la actividad que desarrolla tiene un impacto nocivo en el medioambiente de la zona donde radica, asume la obligación legal de reparar gran parte de los daños que causará en el medioambiente de la zona dentro de dos años.

El valor actual de los costes estimados de tal reparación al final del año N asciende a 40.000 euros. La empresa dota la oportuna provisión.Al final del siguiente año N+1, se estima un exceso de provisión de 3.000 euros, y se estiman en 1.400 euros los gastos financieros.Al terminar el año N+2, se incrementa la provisión en 5.000 euros, y se estiman gastos financieros por 1.500 euros.Al principio del año N+3 se pagan los gastos correspondientes a la reparación medioambiental por un importe de 40.000 euros.La empresa comprueba que se cumplen todas las condiciones para poder dotar la provisión para actuaciones medioambientales.Contabiliza los asientos relativos a la provisión 

SOLUCIÓN:

Al cierre del año N:

Por la dotación de la provisión:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 622 Reparaciones y conservación Dotación provisión para actuaciones medioambientales 40.000
1 31-12-N 145 Provisión  para actuaciones medioambientales Dotación provisión para actuaciones medioambientales 40.000

Al cierre del año N+1:

Por el exceso de provisión: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 31-12-N+1 145 Provisión  para actuaciones medioambientales Dotación provisión para actuaciones medioambientales 3.000
2 31-12-N+1 7955 Exceso de provisión para actuaciones medioambientales Dotación provisión para actuaciones medioambientales 3.000

Por la actualización de la provisión con los gastos financieros:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 31-12-N+1 660 Gastos financieros por actualización de provisiones Actualización financiera de la provisión 1.400
3 31-12-N+1 145 Provisión para actuaciones medioambientales Actualización financiera de la provisión 1.400

Por la reclasificación a corto plazo de la provisión (40.000 – 3.000 + 1.400):

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
4 31-12-N+1 145 Provisión para actuaciones medioambientales Reclasificación de la provisión 38.400
4 31-12-N+1 5295 Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales Reclasificación de la provisión 38.400
 

Al cierre del año N+2:

Por el incremento de la provisión: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
5 31-12-N+2 622 Reparaciones y conservación Dotación provisión para actuaciones medioambientales 5.000
5 31-12-N+2 5295 Provisión  a corto plazo para actuaciones medioambientales Dotación provisión para actuaciones medioambientales 5.000

Por la actualización de la provisión con los gastos financieros:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
6 31-12-N+2 660 Gastos financieros por actualización de provisiones Actualización financiera de la provisión 1.500
6 31-12-N+2 145 Provisión para actuaciones medioambientales Actualización financiera de la provisión 1.500

A comienzos del año N+3:

En estos momentos el saldo actual de la provisión es: 40.000 – 3.000 + 1.400 + 5.000 – 1.500 = 41.900 euros.

Al contabilizar el pago de los gastos definitivos de la actuación medioambiental:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
7 1-1-N+3 5295 Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales Pago de gastos y aplicación de la provisión 41.900
7 1-1-N+3 7955 Exceso de provisión para actuaciones medioambientales Cantidad por encima de la provisión dotada 1.900
7 1-1-N+3 572 Bancos c/c Pago del importe definitivo resultante 40.000

 

EJEMPLO PRÁCTICO 2

Una sociedad dedicada a la fabricación de productos de químicos ha realizado a finales del año N un vertido de sustancias tóxicas que han dañado el ecosistema de una zona de alto valor ecológico como consecuencia de un fallo de su sistema de vertido de los residuos generados. Regenerar y volver a dejar en condiciones la zona dañada por el vertido, según estimaciones realizadas por expertos, va a suponer un coste de 900.000 € anuales durante un periodo de 4 años. Dicha cantidad será al final de cada uno de los años a partir del año N+1.

La empresa en vista de la situación creada procede a dotar la oportuna provisión para actuaciones medioambientales.

En este punto, debemos recordar que esta provisión refleja “las obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa, o compromisos adquiridos por la misma de cuantía indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo los que tengan su origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, que se contabilizarán en la cuenta de provisión por desmantelamiento y retiro”.

El tipo de interés de mercado, que en el año N es del 4% anual, suponemos que se va a mantener invariable durante todo el período considerado.

SOLUCIÓN:

En la siguiente tabla calculamos el valor actualizado el valor actual de la deuda y la actualización financiera a realizar cada año.

TABLA DE ACTUALIZACIONES

Año Efectivo a pagar anualmente Tipo i (%) Valor actual deuda(a) Actualización(b)
N 4 3.397.581,90 €
N+1 900.000 € 4 2.597.485,20 € 99.903,30  €
N+2 900.000 € 4 1.765.384,60 € 67.899,40 €
N+3 900.000 € 4 900.000,00  € 34.615,40 €
N+4 900.000 € 4

(a) En este caso, para calcular el valor actual de la deuda de cada ejercicio hay que tener en cuenta que al final del año se pagan 900.000 euros que disminuyen el valor de la misma.

(b) La actualización financiera se calcula antes de realizar el desembolso del 900.000 € correspondiente al ejercicio.

Cuando dotemos la provisión realizaremos el siguiente asiento:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 622 Reparaciones y conservación Dotación provisión para actuaciones medioambientales 3.397.581,90
1 31-12-N 145 Provisión  para actuaciones medioambientales Dotación provisión para actuaciones medioambientales 3.397.581,90

Cada uno de los siguientes ejercicios económicos contabilizaremos la actualización financiera de la provisión. La correspondiente al primer año será:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 31-12-N+1 660 Gastos financieros por actualización de provisiones Actualización financiera de la provisión 99.903,30
2 31-12-N+1 145 Provisión para actuaciones medioambientales Actualización financiera de la provisión 99.903,30

Cuando paguemos la cantidad anual correspondiente:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 1-1-N+1 145 Provisión para actuaciones medioambientales Pago de gastos y aplicación de la provisión 900.000
3 1-1-N+1 572 Bancos c/c Pago de gastos y aplicación de la provisión 900.000

Si en un determinado ejercicio contable la cantidad que pagara la empresa no coincidiera con los 900.000 euros, dependiendo si hubiera un exceso o defecto en la cantidad prevista realizaríamos respectivamente cualquiera de estos dos asientos contables:

Si hubiera exceso de provisión y se pagaran definitivamente 800.000 euros:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3a 1-1-N+2 145 Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales Pago de gastos y aplicación de la provisión

900.000

3a 1-1-N+2 7955 Exceso de provisión para actuaciones medioambientales Pago de gastos y aplicación de la provisión

100.000

3a 1-1-N+2 572 Bancos c/c Pago de gastos y aplicación de la provisión

800.000

Si hubiera defecto y se pagara 1.000.000 de euros:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3b 1-1-N+2 145 Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales Pago de gastos y aplicación de la provisión

900.000

3b 1-1-N+2 622 Reparaciones y conservación Pago de gastos y aplicación de la provisión

100.000

3b 1-1-N+2 572 Bancos c/c Pago de gastos y aplicación de la provisión

1.000.000

Y así sucesivamente aplicando las actualizaciones de la tabla.

Para terminar cabe recordar que desde el punto de vista fiscal , el artículo 13.2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades indica que estos gastos correspondientes a actuaciones medioambientales no serán deducibles salvo que correspondan a un plan debidamente formulado por la empresa y aceptado por la administración tributaria. Si no se formulara el plan y registráramos la provisión se produciría una diferencia temporaria deducible en el impuesto de sociedades, que dará lugar el pago de menos impuesto en el futuro, cuando realmente se incurra en el gasto por actuaciones medioambientales.

En la próxima entrada trataré el funcionamiento de las provisiones por operaciones comerciales.

Pdf sobre legislación medioambiental relacionado con la información financiera de la empresa.

Otros enlaces relacionados en el blog:

Cómo contabilizar las provisiones

Provisión por desmantelamiento y retiro

Provisión para responsabilidades

Provisión por reestructuraciones

Provisión para impuestos

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Luis Manuel Sánchez

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