Provisión reestructuraciones: su contabilización

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PROVISIÓN REESTRUCTURACIONES

Las reestructuraciones empresariales constituyen un proceso natural en la vida de las empresas. Podemos definir la reestructuración en una empresa como el cambio, en algunos casos, un cambio importante, que debe abordar la empresa, ya sean en un plazo largo o de forma urgente que se dan en empresas que están en período de expansión o consolidación. Las reestructuraciones son un elemento importante en el aumento de la productividad y regeneración de las empresas.

Para acometer estos cambios que aumente la productividad de la empresa, ésta debe soportar unos costes importantes que conlleva la realización de dicha reestructuración.

Podemos definir entonces las provisiones para reestructuración como:

El importe estimado de los costes que surjan directamente de una reestructuración en la empresa, si se cumplen las siguientes dos condiciones:

  • Que estén necesariamente impuestos por la reestructuración
  • Que no estén asociados con las actividades que continúan en la empresa

Se entiende por reestructuración un programa de actuación planificado y controlado por la empresa, que produzca un cambio significativo en:

  • El alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa, o la forma de llevar la gestión de su actividad.

 EJEMPLO PRÁCTICO 1

Una empresa ha empezado a aplicar un conjunto de iniciativas al final del año N con el objeto de realizar una profunda reestructuración de la misma que permita reducir sus costes de producción e incrementar su productividad. Esta reestructuración tendrá un horizonte temporal de tres años. Esto supondrá que ciertos trabajos que se realizaban por los trabajadores de la empresa ya no se realicen y se den  a empresas externas.Si suponemos que el valor actual de los gastos estimados de la realización de la reestructuración es 1.100.000 euros, de los cuales 150.000 serán facturas de abogados y 950.000 indemnizaciones por despido a los trabajadores que ya no van a contar para la empresa.

La empresa procede a contabilizar la oportuna provisión.

Al final del siguiente año, es decir, año N+1:

  • La empresa aumenta la provisión en 120.000 euros, debido a que ha tenido que proveer la existencia de más despidos.
  • Los gastos financieros por actualización de provisiones ascienden a 20.000 euros.
  • Se pagan por gastos de abogados e indemnizaciones 80.000 euros.

Suponiendo que la empresa cumple todos los requisitos para dotar la correspondiente provisión para reestructuraciones, realiza todos los asientos relativos a la contabilización de la citada provisión.

SOLUCIÓN: 

Por la contabilización de la provisión el año N: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 641 Indemnizaciones Provisión indemnizaciones por despido 950.000
1 31-12-N 623 Servicios de profesionales independientes Provisión factura de los abogados 150.000
1 31-12-N 146 Provisión para reestructuraciones Dotación provisión para reestructuraciones 1.100.000

Al producirse el incremento de la provisión en el año N+1: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 31-12-N+1 641 Indemnizaciones Provisión indemnizaciones por despido 120.000
2 31-12-N+1 146 Provisión para reestructuraciones Dotación provisión para reestructuraciones 120.000

Al realizar la actualización de la provisión por los gastos financieros:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 31-12-N+1 660 Gastos financieros por actualización de provisiones Actualización de la provisión con los gastos financieros 20.000
2 31-12-N+1 146 Provisión para reestructuraciones Actualización de la provisión con los gastos financieros 20.000

Al pagar los gastos en el año N+1: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 31-12-N+1 146 Provisión para reestructuraciones Pago de los gastos 80.000
3 31-12-N+1 572 Bancos c/c Pago de los gastos 80.000

EJEMPLO PRÁCTICO 2

Una empresa tiene como objetivo preferente la automatización de gran parte de su proceso de producción con el fin de una regeneración total de la empresa y un aumento de su productividad. Esto va a suponer la realización de una reforma en sus instalaciones que le va a suponer un coste de 1.000.000 de euros, por un lado, y por otro lado, debido a la automatización de muchos de sus procesos va a tener que despedir a buena parte de los trabajadores, lo que le va a suponer unos costes salariales de despido e indemnizaciones por un valor aproximado de 700.000 euros. Vamos a suponer que este proceso va a tener un horizonte temporal de tres ejercicios contables. La empresa decide dotar la oportuna Provisión para reestructuraciones.

Debemos realizar los correspondientes asientos que conlleva la contabilización de la citada provisión:

SOLUCIÓN:

Según la normativa vigente respecto a este tipo de provisiones esta provisión “recoge el importe estimado de los costes que surjan directamente de una reestructuración, siempre que estén necesariamente impuestos por la misma y no estén asociados con las actividades que continúan en la empresa”.

Como hemos señalado al comienzo de esta entrada, definimos una reestructuración como “un programa planificado y controlado por la empresa que produzca un cambio significativo en el alcance de la actividad llevada a cabo o la manera de llevar la gestión de su actividad”.

Crearemos la provisión por el importe de la estimación realizada con cargo, generalmente a cuentas de los subgrupos (62) SERVICIOS EXTERIORES  y (64) GASTOS DE PERSONAL. En este caso, el importe estimado de la reestructuración es de 1.700.000 euros, sumando los costes de la reforma más las indemnizaciones por el despido de los trabajadores. Vamos A suponer que el tipo de interés de mercado para la actualización de la provisión el primer año es del 3,5 % y el del segundo el 4 %.

Presentamos a continuación una tabla que representa el valor actual de la deuda por lo que se realizaría un primer asiento de dotación de la provisión por importe de 1.579.338,40 euros. 

TABLA DE ACTUALIZACIÓN DE LA PROVISIÓN

Año Tipo de interés (%) Valor actual de la deuda   Actualización financiera
1 1.579.338,40
2 3,5% 1.634.615,30 55.276.90
3 4% 1.700.000,00 65.384,70

Cuando dotemos la oportuna provisión por el valor actual de los costes estimados:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 62… Servicios exteriores Gastos varios de la reestructuración 928.979,33
1 31-12-N 641 Indemnizaciones Gastos varios de personal 650.359,07
1 31-12-N 146 Provisión para reestructuraciones Dotación provisión para reestructuraciones 1.579.338,40

Por la actualización financiera de los dos años siguientes:

Por la del primer año:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 31-12-N+1 660 Gastos financieros por actualización de provisiones Actualización de la provisión con los gastos financieros 55.276.90
2 31-12-N+1 146 Provisión para reestructuraciones Actualización de la provisión con los gastos financieros 55.276.90

Y por la del segundo año:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 31-12-N+2 660 Gastos financieros por actualización de provisiones Actualización de la provisión con los gastos financieros 65.384,70
3 31-12-N+2 146 Provisión para reestructuraciones Actualización de la provisión con los gastos financieros 65.384,70

Vamos a suponer que después de negociar con los sindicatos de los trabajadores se consiguen volver a admitir a varios trabajadores para que desempeñen sus tareas en otros puestos de trabajo, quedando una indemnización definitiva de 400.000 euros en vez de los 700.000 provisionados en su momento.

Al terminar la reestructuración se aplicará con abono generalmente a cuentas de tesorería y el exceso de provisión se llevará a resultados en la cuenta 795. Exceso de provisión para riesgos y gastos.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 31-12-N+3 146 Provisión para reestructuraciones Pago de los gastos 1.700.000
3 31-12-N+3 572 Bancos c/c Pago de los gastos 1.400.000
3 31-12-N+3 795 Exceso de provisión para riesgos y gastos Por la provisión provisionada por encima de la cantidad definitiva después de la readmisión 300.000

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Luis Manuel Sánchez

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