Operaciones con moneda extranjera: casos prácticos (IV)

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OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Siguiendo con las entradas referidas a la contabilización por parte de una empresa de las operaciones con moneda extranjera, pasamos a resolver los siguientes casos prácticos:

EJEMPLO PRÁCTICO Nº 4 

Seguidamente realizaremos la contabilización de las operaciones que una empresa realiza en moneda extranjera en el año N:

  • Compra mercaderías de Venezuela por 65.000 dólares USA a un cambio de 1,2314 dólares/euro, más 500 euros de aranceles y transporte, más IVA. Aranceles, gastos e IVA que se pagan por la cuenta corriente bancaria. bancaria. Abre una carta de crédito a favor del proveedor de Venezuela, cargando el banco en su cuenta bancaría 400 euros por apertura, riesgo y pago aplazado del crédito. La operación está gravada con un tipo impositivo de IVA del 21 %. 

dolares1

Recuerda que la carta de crédito consiste en la apertura de un crédito en un banco emisor por parte de un ordenante (importador) a favor de un beneficiario (vendedor) por un importe máximo o aproximado del valor de la mercancía. 

El banco emisor deberá comunicar a un banco notificador y, si éste acepta, avisará al beneficiario de la apertura a su favor de un crédito contra la entrega de determinada documentación que deberá entregar al banco (documentos del tipo de mercancía, precio unitario, cantidad, Incoterm a utilizar y medio de transporte, fecha límite de embarque, lugar y vto. del crédito, etc.). 

En este caso se contabilizará la factura con el proveedor y el IVA junto con los demás gastos se liquidarán directamente en la aduana. El valor en euros de la importación lo calcularemos al tipo de cambio vigente en ese momento.

carta de credito

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1.2314 dólares
X euros ——————— 65.000dólares

regla1

 El asiento que realizaría la empresa sería: 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 Año N 600 Compras de mercaderías52.785,45+500 de aranceles Compra de mercaderías 53,285,45
1 Año N 4721 Iva Soportado importaciones 53.285,45 x 21 % 11,189,96
1 Año N 626 Servicios bancarios Gastos de la carta de crédito 400,00
1 Año N 4004 Proveedor, moneda extranjera Deuda con el proveedor venezolano 52,785,45
1 Año N 572 Bancos c/c Pago de los aranceles más el IVA más los gastos de la carta de crédito (500 + 11.189,96+400) 12,089,96
  • La empresa de la operación anterior asegura los 65.000 dólares a un cambio de 1,25 dólares/euro. Los gastos del seguro son de 80 euros.

La empresa en este caso asegura la totalidad de la operación a un tipo de cambio de 1,25 dólares/euro por lo que aplicando la siguiente regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1.25 dólares
X euros ——————— 65.000dólares

regla2

Por tanto la contratación del seguro supondrá tener que contabilizar una diferencia positiva de cambio de 52.785,45 – 52.000,00 = 785,45 euros.

El asiento que realizamos es:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 Año N 4004 Bancos c/c moneda extranjera Diferencia positiva de cambio debido a la contratación del seguro de cambio 785,45
2 Año N 768 Diferencias positivas de cambio Diferencia positiva de cambio debido a la contratación del seguro de cambio 785,45

 

  • Al 31 de diciembre del año N el dólar presenta una cotización a 1,258 dólares/euro.

Como hemos asegurado la totalidad de la compra (los 65.000 dólares) al cierre, el 31 de diciembre, en este caso no procedería realizar ningún asiento de juste ya que se ajustó cuando se contrató el seguro.

  • En el ejercicio N+1 paga a través de su cuenta corriente bancaria la deuda con el proveedor venezolano. El dólar en el momento de pagar al proveedor cotiza 1,242.

Cuando la empresa pague a su proveedor lo hará por valor de 52.000 euros que es la cantidad asegurada con el seguro de cambio contratado. Esa es la cantidad que en ese momento presenta el saldo de la cuenta 4004- Proveedores moneda extranjera.

El asiento a realizar por la empresa sería:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 Año N 4004 Bancos c/c moneda extranjera Pago al proveedor a través de la carta de crédito 52.000,00
3 Año N 572 Bancos c/c Pago al proveedor a través de la carta de crédito 52.000,00

 

EJEMPLO PRÁCTICO Nº 5

Una empresa concede un préstamo a un representante en Canadá de 60.000 dólares canadienses a un cambio de 1,5231 dólares/euro. El próximo año le devolverá 62.000 dólares. En el año N se devengan 850 dólares de intereses y 1.150 dólares en el año N+1. El dólar canadiense tiene una cotización a 31 de diciembre del año N de 1,5087/euro y en el momento del cobro de los 62.000 euros en 1.5419 dólares/ euro.

dolar canadiense

Vamos a contabilizar la operación de préstamo

  • Por la concesión del crédito al representante:

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,5231 dólares canadienses
X euros ——————— 60.000 dólares canadienses

regla3

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 Año N 542 Créditos a corto plazo Concesión de crédito 39.393,34
1 Año N 572 Bancos c/c Concesión crédito 393.393,34
  •  Por el devengo de los intereses correspondientes a 31 de diciembre del año N:

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,5087 dólares canadienses
X euros ——————— 850 dólares canadienses

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FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 31/12/N 547 Intereses a corto plazo de créditos Imputación de la parte de intereses correspondientes al año N 563,40
2 31/12/N 762 Ingresos de créditos Imputación de la parte de intereses correspondientes al año N 563,40
  •  Por el ajuste del importe del crédito al tipo de cambio existente en el cierre del año N:

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,5087 dólares canadienses
X euros ——————— 60.000 dólares canadienses

regla5

El ajuste a realizar en el crédito será: 39.393,34 -39.769,34 = – 376 euros como diferencia positiva de cambio, ya que en este momento el valor del crédito es superior al valor que tenía cuando fue concedido.

El asiento a realizar sería:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 31/12/N 542 Créditos a corto plazo Ajuste del valor del crédito 376,00
3 31/12/N 768 Diferencias positivas de cambio Ajuste del valor del crédito 376,00
  •  Por el devengo de los intereses correspondientes a 31 de diciembre del año N+1:

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,5419 dólares canadienses
X euros ——————— 1.150 dólares canadienses

regla6

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
4 31/12/N+1 547 Intereses a corto plazo de créditos Imputación de la parte de intereses correspondientes al año N+1 745,83
4 31/12/N+1 762 Ingresos de créditos Imputación de la parte de intereses correspondientes al año N+1 745,83
  • En el momento de la devolución del préstamo la empresa cobrará 62.000 dólares canadienses a un tipo de 1,5419 dólares canadienses/euro.

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,5419 dólares canadienses
X euros ——————— 62.000 dólares canadienses

regla7

Se producirán diferencias negativas de cambio a la hora del cobro del préstamo:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
5 31/12/N+1 572 Bancos c/c Cobro del préstamo 40.210,13
5 31/12/N+1 668 Diferencias negativas de cambio (Importe del préstamo hoy – importe del préstamo – intereses imputados hasta el momento 40.210,13 – 39.769,34 – 1.309,23 868,44
5 31/12/N+1 542 Créditos a corto plazo Saldo de la cuenta 542 a 31/12/N+1 39.769,34
5 31/12/N+1 547 Intereses a corto plazo de créditos Saldo de la cuenta 547 una vez imputados los intereses de los dos año 1.309,23

 

Ejemplo de condiciones bancarias en el cambio de divisas.

BBVA

BANKINTER

Otras entradas de este blog relacionadas con el tema tratado.

Moneda extranjera: su contabilización(I)

Moneda extranjera: casos prácticos (II)

Contabilización del seguro de cambio (III)

En la próxima entrada del blog trataremos contablemente las partidas no monetarias en moneda extranjera.

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Luis Manuel Sánchez

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