Periodificación contable: gastos e ingresos diferidos (III)

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Puedes descargar la siguiente infografía explicativa de la periodificación en el siguiente enlace:

Infografia Periodificacion contable

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GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS

Los gastos e ingresos diferidos pueden darse tanto en las partidas de explotación como en las financieras. Sería el caso contrario al que hemos visto en la entrada anterior del blog el pasado día.

En esta ocasión, en el ejercicio que se cierra se produce el devengo de distintas partidas de gastos o ingresos que no van a ser pagadas o cobradas hasta el próximo ejercicio contable.

En este caso se deberán contabilizar estas partidas con cargo o abono a derechos de cobro u obligaciones de pago a corto o largo plazo, en función del vencimiento, de tal manera que formen parte de los resultados del ejercicio en que se han devengado, al tiempo de reconocerse en el balance de situación los derechos de cobro u obligaciones de pago derivados de los mismos.

 Los gastos e ingresos por pagos y cobros diferidos a otro ejercicio no se registran en cuentas especiales de periodificación, como ocurría con los gastos e ingresos anticipados, sino que se registran con cuentas de deudas y créditos normales del plan.

CUADRO DE CUENTAS MÁS UTILIZADAS

Grupo 4 Para pagos diferidos de carácter comercial:

  • 4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar
  • 4109 Acreedores por prestación de servicios, facturas pendientes de recibir o formalizar
  • 465 Remuneraciones pendientes de pago
  • 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores

Para cobros diferidos de carácter comercial:

  • 4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar
  • 4409 Deudores, facturas pendientes de formalizar

Para pagos diferidos de carácter financiero:

  • 527 Intereses a corto plazo de deudas

Para cobros diferidos de carácter financiero a corto plazo:

  •  546 Intereses a corto plazo de créditos
  • 547 Intereses a corto plazo de valores

 EJEMPLO PRÁCTICO: caso 6 de la infografía. 

Vamos a contabilizar los asientos de periodificación a 31 de diciembre del año N y los asientos correspondientes al año N+1, de una empresa de la que poseemos la siguiente información:

a)    En febrero del ejercicio N+1 la empresa facturará y cobrará en efectivo unas comisiones eventuales de representación de otra empresa que corresponden a diciembre del año N (800 euros) y enero del N+1 (700 euros).

El 31 de diciembre del año N realizamos el siguiente asiento:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 4409 Deudores facturas pendientes de formalizar Imputación de las comisiones del mes de diciembre 968
1 31-12-N 754 Ingresos por comisiones Imputación de las comisiones del mes de diciembre 800
1 31-12-N 477 H.P. Iva Repercutido 21 % Imputación de las comisiones del mes de diciembre 168

En el año N+1, cuando facturemos:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 28-2-N+1 440 Deudores Factura comisiones 1.1815
1 28-2-N+1 4409 Deudores, facturas pendientes de formalizar Factura comisiones 968
1 28-2-N+1 754 Ingresos por comisiones Factura comisiones 700
1 28-2-N+1 477 Iva repercutido 21 % Factura comisiones 147

Cuando cobremos la factura:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 28-2-N+1 570 Caja, euros Cobro factura comisiones 1.815
1 28-2-N+1 440 Deudores Cobro factura comisiones 1.815

b)    En el ejercicio N+1 le cargarán en su cuenta corriente bancaria  bancaria un recibo de teléfono por 200 euros más IVA de los meses de diciembre del año N y enero del año N+1.

Caso 5 de la infografía.

El 31 de diciembre del año N realizamos el siguiente asiento, imputando la mitad del gasto:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 629 Otros servicios (200/2) Imputación teléfono mes de diciembre año N 100
1 31-12-N 4109 Acreedores, facturas pendientes de recibir o formalizar Imputación teléfono mes de diciembre año N 100

En el año N+1, cuando recibamos la factura del teléfono:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-1-N+1 4109 Acreedores, facturas pendientes de recibir o formalizar Factura teléfono diciembre N y enero N+1 100
1 31-1-N+1 629 Otros servicios Factura teléfono diciembre N y enero N+1 100
1 31-1-N+1 472 H.P. Iva Soportado 21 % s/200 Factura teléfono diciembre N y enero N+1 42
1 31-1-N+1 410 Acreedores por prestación de servicios Factura teléfono diciembre N y enero N+1 242

Cuando paguemos la factura:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 28-2-N+1 410 Acreedores por prestación de servicios Pago factura teléfono 242
1 28-2-N+1 572 Bancos c/c Pago factura teléfono 242

c) En marzo del ejercicio N+1 pagará a través de su cuenta corriente bancaria un recibo de préstamo bancario a largo plazo,

Caso 7 de la infografía

Amortización:                           900

Intereses                                     750

Total pagado . . . . . . . . . .      1.650

Los intereses corresponden a diciembre del año N, 240 euros y el resto a enero y febrero del año N+1. De la deuda a largo plazo se reclasifican a corto plazo 900 euros.

El 31 de diciembre del año N realizamos el siguiente asiento, imputando la parte de los intereses correspondientes a diciembre del año N:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 662 Intereses de deudas Imputación intereses mes de diciembre año N 240
1 31-12-N 527 Intereses a corto plazo de deudas Imputación intereses mes de diciembre año N 240

En el año N+1, cuando paguemos el recibo del préstamo:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-3-N+1 662 Intereses de deudas (750-240) Imputación intereses mes de enero N y febrero N+1 510
1 31-3-N+1 527 Intereses a corto plazo de deudas Baja intereses mes de diciembre año N 240
1 31-3-N+1 520 Deudas a c/p con entidades de crédito Amortización préstamo 900
1 31-3-N+1 572 Bancos c/c Pago amortización préstamo 1.650

Por la reclasificación del préstamo de largo a corto plazo:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito Reclasificación deuda 900
1 31-12-N 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito Imputación intereses mes de diciembre año N 900

d) En abril del ejercicio N+1 cobrará en efectivo un recibo de préstamo concedido a otra empresa, según el siguiente detalle:

Caso 8 de la infografía

Amortización . . . . . . . . . .      540

Intereses . . . . . . . . . . . . .     400

21 % ret. a cta. Impuestos     – 84

Total a cobrar                         856

Del total de intereses corresponden a diciembre del ejercicio N, 95 euros y el resto a enero, febrero y   marzo del ejercicio N+1.

SOLUCIÓN:

El 31 de diciembre del año N realizamos el siguiente asiento, imputando la parte de los intereses correspondientes a diciembre del año N:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 31-12-N 547 Intereses a corto plazo de créditos Imputación intereses mes de diciembre año N 95
1 31-12-N 762 Ingresos de créditos Imputación intereses mes de diciembre año N 95

En el año N+1, cuando cobremos el recibo del préstamo:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 30-4-N+1 572 Bancos c/c Cobro préstamo abril 856
1 30-4-N+1 473 H.P. retenciones y pagos a cuenta Retención 21 % sobre intereses 84
1 30-4-N+1 547 Intereses a corto plazo de créditos Baja intereses diciembre 95
1 30-4-N+1 762 Bancos c/c Imputación intereses enero, febrero y marzo de N+1 305
1 30-4-N+1 542 Créditos a corto plazo Amortización préstamo 540

 

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Con esto doy por finalizada la explicación relativa a la periodificación contable y aplicación práctica del principio del devengo. Espero que haya sido de vuestro agrado y la aplicación de este principio contable sea más llevadera.

Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

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1 respuesta

  1. 20 abril, 2014

    […] La periodificación contable (gastos e ingresos diferidos) III. Infórmate aquí. […]

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