Ciclo contable: regularización y cierre (II)

 

Ciclo contable

En esta entrada sigo exponiendo las fases del ciclo contable que comencé en el anterior artículo del blog:

5. OPERACIONES DE CIERRE:

Después de registrar la última operación de gestión del año, el contable procederá a efectuar las operaciones de cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados; es decir informar sobre los tres objetivos fundamentales que le hemos asignado a la contabilidad:

  1. Situación económico‑financiera de la empresa.
  2. Resultado del ejercicio económico.
  3. Causas que han originado el resultado.

Podemos desglosar la fase de cierre de la contabilidad de una empresa en varias subperíodos:

SUBPERÍODOS DE LA FASE DE CIERRE

En primer lugar realizaremos un Balance General de Sumas y Saldos, como el que hemos estudiado en el punto anterior:

BALANCE GENERAL DE SUMAS Y SALDOS:

Es el Balance de Comprobación que deberá redactarse al menos trimestralmente. Si estamos a 31 de diciembre, es decir, a final de trimestre su redacción será obligatoria.

En segundo lugar realizaremos un inventario final:

INVENTARIO FINAL:

Este inventario nos permitirá conocer la situación real de cada elemento patrimonial, ya que ha podido haber bajas que no se han registrado contablemente y que no se descubrirán hasta inventariar los bienes. 

ASIENTOS DE AJUSTE Y REGULARIZACIÓN:

Es quizás la operación más delicada y compleja de la contabilidad.

Podemos distinguir dos clases de asientos de ajuste:

  1. Por una parte, al comparar los datos inventariados con los saldos contables, habrá casos en que no coincidan. Por ejemplo, puede pasar que la cuenta de caja no coincida con el arqueo o recuento físico del dinero existente en Caja.

En estos casos habrá que realizar un asiento que rectifique el saldo contable ajustándolo a la cantidad real de dinero existente (por supuesto nos estamos refiriendo a pequeños desajustes en la caja de la empresa).

  1. Por otra parte habrá saldos contables que exigirán una corrección valorativa por la aplicación de las normas de valoración que exige el Plan General contable y de la legislación vigente. Por ejemplo unas acciones que en la fecha de cierre de la contabilidad tienen una cotización en el mercado de valores muy inferior a la que tenían cuando se compraron. Esta situación requerirá un asiento para ajustar la valoración contable a la cotización real del mercado. Tendremos que aplicar a nuestros inmovilizados la amortización correspondiente para que reflejen el verdadero valor después de los años de uso, etc.

LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS:

En este aspecto el plan general contable utiliza la cuenta (610) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS para adaptar el saldo real de existencias finales en almacén.

Esto se consigue con el siguiente doble asiento:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31-12 610 Variación de existencias Regularización existencias iniciales xxx
x 31-12 300 Mercaderías Regularización existencias iniciales xxx

Con este asiento se anularán las existencias que poseía la empresa el 1 de enero.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
x 31-12 300 Mercaderías Regularización existencias finales xxx
x 31-12 610 Variación de existencias Regularización existencias finales xxx

Con este asiento contabilizaremos las verdaderas existencias existentes en la empresa una vez contadas físicamente y valoradas convenientemente, por alguno de los criterios permitidos por la Ley del Plan General Contable 2008 (precio medio ponderado o F.I.F.O.).

Una vez pasados estos dos asientos al Libro Mayor conseguiremos que el saldo de la cuenta de Mercaderías refleje la verdadera valoración de las existencias de la empresa y la cuenta de Variación de existencias (610) represente el gasto o el ingreso producido por dicha variación. Esta variación de existencias, por lo tanto, afectará a la cuenta de Pérdidas y Ganancias de la empresa y en consecuencia al resultado del ejercicio contable.

regularizacion

Los diferentes ajustes internos se irán detallando en un ejercicio práctico completo de ciclo contable en la próxima entrada del blog.

En esta entrada solamente se he pretendido que se alcance alcance una visión global de las operaciones de la empresa desde que ésta comienza su actividad hasta que se produce el cierre de su contabilidad, pero sin profundizar en cada una de ellas.

ASIENTO DE REGULARIZACIÓN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Uno de los objetivos de la contabilidad es informar sobre las causas que han originado los gastos y los ingresos.

Esta información se hará realidad con una simple transcripción a un asiento de los saldos que tengan en ese momento las cuentas de los grupos 6 Y 7, es decir, de los grupos de gastos e ingresos.

Todos los saldos de estas cuentas se pasan a la cuenta (129) RESULTADO DEL EJERCICIO, después de cuya operación todas ellas quedaran saldadas y cerradas.

El asiento que realizaremos en el Libro Diario será:

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Penúltimo del año 31-12 7…. Todas las cuentas de Ingresos Regularización pérdidas y ganancias xxx
129 Resultado del ejercicio (si hay Pérdidas) Regularización pérdidas y ganancias xxx
6… Todas las cuentas de gastos Regularización pérdidas y ganancias xxx
129 Resultado del ejercicio (si hay beneficios) Regularización pérdidas y ganancias xxx

La cuenta 129. Resultado del Ejercicio reflejará el resumen de ingresos y gastos en forma de beneficio o pérdida en el ciclo contable y las cuentas de los grupos 6 y 7 quedarán saldadas y no se abrirán hasta el próximo ejercicio contable,

El saldo de la cuenta 129. RESULTADO DEL EJERCICIO después del asiento de regularización anterior, podrá ser deudor (si hay pérdida) o acreedor (en caso de beneficio).

Si se tratase de una sociedad, deberemos realizar previamente a la regularización el cálculo del impuesto sobre los beneficios para cargarlo a la cuenta (6300). IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, la cual deberá ir incluida entre las que se cargan en Pérdidas y Ganancias como un gasto más del ejercicio. 

ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

La segunda fase del cierre del ejercicio consistirá en la formulación de las cuentas anuales, que comprenderán:

  •  BALANCE DE SITUACIÓN
  • CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
  • MEMORIA
  • ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (NUEVO EN EL PLAN CONTABLE 2008)
  • ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NUEVO EN EL PLAN CONTABLE 2008)

Me limitaré  en esta entrada a la elaboración de las cuentas básicas, como son, el Balance de Situación y la cuenta de Pérdidas y Ganancias , y dejaremos para próximas entradas la elaboración de los otros estados contables que necesitan una explicación más detallada por mi parte.

6.‑ EL ASIENTO DE CIERRE

En el momento de efectuar el asiento de cierre (último del ciclo contable), todas las cuentas de los grupos 6 Y 7 estarán saldadas desde que se efectuó el asiento de regularización de las mismas (penúltimo del ciclo).

Por lo tanto, en el momento de efectuar el cierre sólo las cuentas de balance (grupos 1 a 5) podrán tener saldo; por ello, antes de cerrarlas habrá que saldarlas mediante un cargo en las que tengan saldo acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor.

Al pasar dicho asiento al Libro Mayor, todas las cuentas quedarán saldadas y, por lo tanto, podrán cerrarse.

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Último asiento del año 31-12 Grupos 1 a 5 Todas las cuentas PASIVAS Asiento de Cierre xxx
Último asiento del año 31-12 129 Resultado del ejercicio (si hay Beneficios) Asiento de Cierre xxx
Último asiento del año 31-12 Grupos 1 a 5 Todas las cuentas ACTIVAS Asiento de Cierre xxx
Último asiento del año 31-12 129 Resultado del ejercicio (si hay Pérdidas) Asiento de Cierre xxx

Una vez cerrada la contabilidad solamente faltarán los trámites burocráticos que la legislación exige (legalización de libros, presentación de las cuentas anuales en el Registro Mercantil, etc).

El ejercicio económico siguiente comenzará con el inventario inicial (que será una repetición del realizado el 31 de diciembre) y con un asiento de apertura en el nuevo libro Diario que estrenaremos. Dicho asiento podríamos llamarlo de reapertura, ya que será inverso al asiento de cierre.

En la próxima entrada realizaré un supuesto práctico de ciclo contable completo para aplicar la teoría del ciclo contable vista en estas dos primeras entradas dedicadas a las fases del ciclo contable.

Espero que os haya gustado

Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

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5 Respuestas

  1. Javier Ferrís dice:

    Gracias Luis Manuel, muy interesantes estas entradas del ciclo contable. Por su trascendencia sería interesante profundizar en algún aspecto, sobre todo en el cálculo y contabilización del IS.
    Un saludo

    • luismanuel33 dice:

      Buenas tardes Javier:
      Precisamente estoy preparando unas entradas donde trataré la contabilización del impuesto de sociedades y el tratamiento de las diferencias permanentes y temporarias y su contabilización así como una hoja de cálculo que haga más llevaderas estas contabilizaciones.
      Gracias por tus comentarios.
      Saludos cordiales
      Luis Manuel sánchez

  2. FRAN GARCIA dice:

    Las explicaciones y los ejemplos son de lo mejor que he visto en internet, bravo,

  1. 14 mayo, 2014

    […] Las fases del ciclo contable: regularización y cierre. Leer ahora. […]

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