IVA repercutido: su contabilización (IV)

iva repercutido

 

Continuamos la serie de entradas dedicadas a la contabilización del Iva explicando los asientos a realizar en diversos casos de ventas e ingresos donde aplicamos el Iva Repercutido.

EJEMPLOS DE CONTABILIZACIÓN DEL IVA REPERCUTIDO

1 °.‑ Al solicitarnos un pedido de mercancías por 3.000 euros, exigimos al cliente un anticipo a cuenta del 20 % (más Iva), que nos entrega en efectivo (Iva 21 %).

Recuerda que en momento de recibir el anticipo se devenga el Iva de la cantidad cobrada, y deberá formalizarse con la correspondiente factura oficial.

 IVAR1

Documento 1

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

17

7-1

430

Clientes

N/Fra. Nº 1 Anticipo

726

17

7-1

437

Anticipos de clientes

N/Fra. Nº 1 Anticipo

600

17

7-1

477

H.P. Iva repercutido

N/Fra. Nº 1 Anticipo

126

2°.‑ Al entregar la mercancía correspondiente al pedido anterior, el cliente nos paga en efectivo el 20 %, quedando el resto aplazado a un mes.

ivar2

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

18

15-1

437

Anticipos de clientes

N/Fra. Nº 2

600,00

18

15-1

570

Caja, euros (20% de 2904)

N/Fra. Nº 2

580,80

18

15-1

430

Clientes

N/Fra. Nº 2

2.323,20

18

15-1

700 Ventas de mercaderías N/Fra. Nº 2

3.000,00

18

15-1

477 H.P Iva Repercutido N/Fra. Nº 2

504,00

3°.‑ Una asesoría fiscal cobra a un cliente 300 euros más IVA (21 %) por servicios de asesoramiento:

Al ser una asesoría cuya actividad principal es la prestación de un servicio, en vez de la cuenta 700 de Ventas usaremos la cuenta 705 Prestación de servicios.

ivar4

Documento 3

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

19

16-1

570

Caja, euros

N/Fra. Nº 3

363

19

16-1

705

Prestación de servicios

N/Fra. Nº 3

300

19

16-1

477

H.P. Iva repercutido

N/Fra. Nº 3

126

4°.‑ Se vende a 30 días una máquina del inmovilizado por 10.000 euros; su coste fue 20.000 euros y estaba amortizada en 9.000 euros (IVA 21 %). 

Aunque la máquina le costó a la empresa 20.000 euros, la factura de venta la debemos hacer por el precio de venta, es decir 10.000 euros más el Iva correspondiente.

ivar5

 Documento 4

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO TÍTULO

DEBE

HABER

20

20-1

543

Crédito a corto plazo por enajenación del inmovilizado

N/Fra. Nº 4

12.100

20

20-1

281

Amortización acumulada de maquinaría (total amortizado hasta la venta)

N/Fra. Nº 4

9.000

20

20-1

671

Pérdidas del inmovilizado material (precio de coste-amortizacion acumulada)- precio de venta= pérdida)

N/Fra. Nº 4

1.000

20

20-1

213

Maquinaría (por precio de coste)

N/Fra. Nº 4

20.000

20

20-1

477

H.P Iva Repercutido (del precio de venta)

N/Fra. Nº 4

2.100

EXPLICACIÓN DEL ASIENTO:

  1. Damos de baja la máquina por lo que nos costó, es decir, 20.000 euros.
  2. Repercutimos el Iva del precio al que la vendemos, es decir, 21 % de 10.000 = 2.100
  3. Como ya no tenemos en la empresa la máquina, ya no es necesario llevar la amortización acumulada de ella, por tanto, damos de baja (pasivo que disminuye, debe) la amortización practicada hasta la fecha de la venta, es decir, 9.000 euros.
  4. Siempre que vendemos un inmovilizado nos tenemos que plantear si ganamos o perdemos en la operación.

 

En nuestro caso:

Precio de venta                              20.000

Amortización acumulada           -9.000

Valor neto contable                      11.000

La vendo por                                   10.000

Se pierden                                       1.000 

 

5°.‑ Contabilizar una venta de géneros, a seis meses, por 5.000 euros; en factura se cargan 100 euros por intereses de aplazamiento, que no se integran en la base imponible del IVA:

Podemos ver cómo en este caso, al tratarse de créditos COMERCIALES y financiación a corto plazo, los intereses por aplazamiento se permiten incorporarlos al nominal del crédito, en la cuenta 430. Si la venta hubiese sido a largo plazo, los intereses ya no se cargarán en la cuenta del crédito comercial (4302‑ CLIENTES A LARGO PLAZO) ya que ha desaparecido con el nuevo plan la cuenta 135 (Ingresos por Intereses Diferidos).

ivar6

Documento 5

Nota: los intereses de aplazamiento están exentos de IVA al ser un ingreso financiero. 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

21

22-1

430

Clientes

N/Fra. Nº 5

6.150

21

22-1

700

Ventas de mercaderías

N/Fra. Nº 5

5.000

21

22-1

477

H.P. Iva Repercutido

N/Fra. Nº 5

1.050

21

22-1

762

Ingresos de créditos

N/Fra. Nº 5

100

NOTA: los ingresos de créditos al ser un ingresos de carácter financiero no devengan IVA.

6°.‑ Un cliente nos devuelve géneros por 4.000 euros (Iva 21 %).

ivar7

Documento 6

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

22

25-1

708

Devolución ventas y operaciones similares

N/Fra. Rectificativa Nº 1

4.000

22

25-1

477

H.P. Iva Repercutido

N/Fra. Rectificativa Nº 1

840

22

25-1

430

Clientes

N/Fra. Rectificativa Nº 1

4.840

7°.‑ Se venden mercancías por 3.000 euros, a 30 días, con envases por 400 euros con facultad de devolución (IVA 21 %).

Los envases entregados. Aunque sean con facultad de devolución, devengan el IVA desde el momento de la entrega.

ivar8 

Documento 7

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
23 28-1 430 Clientes N/Fra. Nº 6 4.114
23 28-1 700 Ventas de mercaderías N/Fra. Nº 6 3.000
23 28-1 437 Envases y embalajes a devolver por clientes N/fra. Nº 6 400
23 28-1 477 H.P. Iva Repercutido N/Fra. Nº 6 714

8°.‑ Al vencer el plazo para la devolución de los envases, el cliente nos devuelve sólo la cuarta parte, considerándose el resto vendidos en firme:

Como solamente nos devuelven la cuarta parte, es decir 100 euros, del total de los envases que era de 400 euros debemos hacer una factura rectificativa a nuestro cliente por los envases que realmente nos devuelve y otras tres cuartas partes, es decir, 300 euros, que no nos devuelve, las contabilizaremos como ingresos en la cuenta 704 Ventas de envases.

ivar9 

Documento 8

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
24 28-2 437 Envases y embalajes a devolver por clientes N/Fra. Rectificativa Nº 2 400
24 28-2 477 H.P. Iva repercutido N/Fra. Rectificativa Nº 2 21
24 28-2 704 Ventas de envases N/Fra. Rectificativa Nº 2 300
24 28-2 430 Clientes N/Fra. Rectificativa Nº 2 121

 

9°.‑ Contabilizar una venta de mercancías, a 30 días, según la siguiente factura:

ivar18

Documento 9

Recuerda que los descuentos incluidos en factura, tanto comerciales, por pronto pago o de otro tipo, no se contabilizan y se considerarán como menor valor de las ventas realizadas. 

FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
25 28-2 430 Clientes N/Fra. Nº 7 10.890
25 28-2 700 Ventas de mercaderías (10.000 – 1.000) N/Fra. Nº 7 9.000
25 28-2 477 H.P. Iva Repercutido N/Fra. Nº 7 1.890

Con esto finalizamos la contabilización de asientos en los que interviene el Iva Repercutido. Las próximas entradas las dedicaré a la contabilización del Iva en la adquisiciones y entregas intracomunitarias y en las operaciones de importación.

Modelo 303 de la AEAT

Otros enlaces a páginas relacionadas con este tema en este blog:

Contabilización del IVA

Iva soportado de las compras y gastos

Iva soportado

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Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

 

 

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2 Respuestas

  1. juan dice:

    Muy buenos ejemplos y una forma fácil de entender como aplicar el IVA, ¿vas a explicar la prorrata de IVA?
    Un saludo

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