INMOVILIZADO: deterioro de valor

DETERIORO INMOVILIZADO

Los elementos del inmovilizado material o intangible pueden sufrir una pérdida de valor que tenga un carácter reversible, DETERIOROS DE VALOR, es decir, no se va a considerar definitivos. En estos casos debe contabilizarse un deterioro de valor para recoger esta posible pér­dida con respecto al VALOR RAZONABLE del activo.

CUADRO DE CUENTAS 

Esta pérdida se recogerá contablemente mediante las siguientes cuentas:

  • Cuentas fondo de la provisión: Subgrupo 29. Deterioro de valor del inmovilizadoSe recogerán en cuentas de este subgrupo los fondos de provisión, para cubrir la posible pérdida de valor de los bienes del inmovilizado, tanto material como inmaterial.
  • Cuentas de dotación de la provisión (gastos): las dotaciones se recogen en el Subgrupo 69. Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado.
  • Cuentas de exceso y aplicación de provisiones (ingresos): se recogen en cuentas del Subgrupo 79Reversión del deterioro del inmovilizado. 

TRATAMIENTO CONTABLE

Para registrar estos deterioros de valor se realizarán los asientos contables que a continuación analizamos. 

  • Cuando se deprecia el valor del inmovilizado, ya sea material o intangible, se contabiliza el correspondiente deterioro:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

xxx

690

Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado intangible Deterioro de valor del inmovilizado intangible

xxxx

x

xxx

290

Deterioro de valor del inmovilizado intangible Deterioro de valor del inmovilizado intangible

xxxx

 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

xxx

691

Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor del inmovilizado material

xxxx

x

xxx

291

Deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor del inmovilizado material

xxxx

Estos asientos se registrarán por el importe de la deprecia­ción sufrida, según se trate de un elemento del inmovili­zado intangible o material.

Existe PÉRDIDA cuando:

El valor contable del inmovilizado (es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado es mayor que su importe recuperable.

Y entendemos como importe recuperable como el mayor importe entre:

  • su valor razonable menos los costes de venta (comercialización), y
  •  su valor en uso (valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados del inmovilizado)

Estas pérdidas por deterioro se irán modificando al final de cada ejercicio económico, aumentando o disminuyendo si la pérdida reversible de estos inmovilizados va experi­mentando cambios.

  • Cuando desaparezcan las causas que motivaron la contabilización del deterioro provisión, se anulará dicho deterioro contabilizando:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

xxx

290

Deterioro de valor del inmovilizado intangible Anulación del gasto por deterioro

xxxx

x

xxx

790

Reversión del deterioro del inmovilizado intangible Anulación del gasto por deterioro

xxxx

 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

x

xxx

291

Deterioro de valor del inmovilizado material Anulación del gasto por deterioro

xxxx

x

xxx

791

Reversión del deterioro del inmovilizado material Anulación del gasto por deterioro

xxxx

 

Las pérdidas por deterioro de valor de los inmovilizados son gastos fiscalmente deducibles, siempre que se puedan demostrar las depreciaciones reversibles sufridas por los inmovilizados en cuestión.

EJEMPLO PRÁCTICO 1

 Una empresa posee un equipo informático del que se sabe la siguiente información:

  • Precio de coste. 5.000 euros
  • Fecha de compra: enero del año N.
  • Vida útil del equipo: 4 años.
  • El sistema de amortización es el lineal constante sin valor residual.
  • El precio de mercado (valor razonable) a 31 de diciembre del año N+1 es de 1.500 euros.
  • El valor en uso calculado se estima en 1.200 euros.

Contabiliza el asiento del deterioro de valor sufrido por el equipo informático si procede.

SOLUCIÓN: 

La amortización anual del equipo es de 5.000/4 = 1.250 euros al año. A 31 de diciembre del año N+1 habremos amortizado dos años, por lo tanto, la amortización acumulada del equipo que llevaremos hasta ese momento será 1.250 x 2 = 2.500 euros.

El valor neto contable del equipo será 5.000 – 2.500 = 2.500 euros.

Como el valor de mercado (razonable) a 31 de diciembre del año N+1 (1.500) y el valor en uso es 1.200, cogiendo el mayor de los dos (1.500) vemos que es inferior al valor neto contable, por tanto procedemos a contabilizar el correspondiente deterioro de valor por la diferencia (2.500 – 1.500 = 1.000 euros). 

El asiento a realizar sería: 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

1

31-12-N+1

691

Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor del equipo informático

1.000

1

31-12-N+1

291

Deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor del equipo informático

1.000

 EJEMPLO PRÁCTICO 2

Una empresa al cerrar el ejercicio N considera que un terreno comprado y contabilizado por su precio de coste en 22.000 euros, ha sufrido una pérdida de valor debido al conocimiento de que se ha aprobado un plan urbanístico de la zona, por el que se va a edificar justo al lado del terreno una planta de residuos. Se realiza el peritaje oportuno y se estima que el valor de mercado del terreno en ese momento pasa a ser de 18.000 euros. Siendo su valor en uso de 15.000.

Dicho terreno, al final del año N+1 queda valorado en 16.000 euros. Con fecha de enero del año N+2 se vende el terreno por 15.000 euros más Iva y se cobra mediante transferencia bancaria.

Contabilizar los asientos que realizará el contable de la empresa en relación con las pérdidas de valor sufridas por el terreno y la venta de dicho terreno.

SOLUCIÓN:

A finales del año N por la dotación del deterioro (por la diferencia entre el valor neto contable y el mayor de valor de mercado y valor en uso, es decir (22.000-18.000 = 4.000 euros): 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

1

31-12-N

691

Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor del terreno (precio de coste – valor de mercado = 4.000)

4.000

1

31-12-N

291

Deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor del terreno (precio de coste – valor de mercado = 4.000)

4.000

A finales del año N+1 por el reflejo del deterioro sufrido (por la diferencia entre el valor neto contable y su valor razonable, 18.000 -16.000 = 2.000 euros): 

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

2

31-12-N+1

691

Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor del terreno (valor contable – valor de mercado) = 18.000 – 16.000 = 2.000

2.000

2

31-12-N+1

291

Deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor del terreno (valor contable – valor de mercado) = 18.000 – 16.000 = 2.000

2.000

Venta del terreno: damos de baja el terreno por lo que nos costó (22.000 euros). Damos de baja el deterioro acumulado hasta ese momento. Reflejamos la pérdida sufrida en la venta (precio de coste – deterioro de valor – precio de venta = 22.000 – 6000 -15.000 = 1.000 euros de pérdida.

El asiento de venta del inmovilizado que realizaremos será:

FECHA

CUENTA

CONCEPTO

IMPORTES

CÓDIGO

TÍTULO

DEBE

HABER

3

1-1-N+2

572

Bancos c/c Venta del terreno

18.150

3

1-1-N+2

671

Pérdidas del inmovilizado material Pérdida sufrida en la venta

1.000

3

1-1-N+2

291

Deterioro de valor del inmovilizado material Baja del deterioro (4.000+2.000)

6.000

3

1-1-N+2

210

Terrenos y bienes naturales Baja del terreno por su precio de coste

22.000

3

1-1-N+2

477

H.P. Iva Repercutido 21 % Iva del precio de venta (15.000 x 21 % = 3.150)

3.150

Espero que haya sido útil

Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

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1 respuesta

  1. 8 octubre, 2014

    […] INMOVILIZADO: deterioro de valor. Leer ahora. […]

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